【金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分】

　　一、金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則

　　1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

　　(1)如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。

　?、俨荒軣o條件地避免的贖回，即金融工具發(fā)行方不能無條件地避免贖回此金融工具。

　　如果一項合同使發(fā)行方承擔(dān)了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)，即使發(fā)行方的回購義務(wù)取決于合同對手方是否行使回售權(quán)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將該義務(wù)確認(rèn)為一項金融負(fù)債，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值。如果發(fā)行方最終無須以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)在合同對手方回售權(quán)到期時將該項金融負(fù)債按照賬面價值重分類為權(quán)益工具。

　?、趶?qiáng)制付息，即金融工具發(fā)行方被要求強(qiáng)制支付利息。

　　(2)如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則分類為權(quán)益工具

　　①能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定是否支付股息(即無支付股息的義務(wù))，同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但發(fā)行方有權(quán)無限期遞延(即無支付本金的義務(wù))，則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負(fù)債。

　?、谌绻l(fā)放股利由發(fā)行方根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定，則股利是累積股利還是非累積股利本身均不會影響該金融工具被分類為權(quán)益工具。

　　2.是否交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

　　如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債;如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。

　　【提示】所有者權(quán)益體現(xiàn)的是剩余權(quán)益，若劃分為權(quán)益工具，在發(fā)行金融工具時可確定每股凈資產(chǎn)金額。

　　(1)基于自身權(quán)益工具的非衍生工具

　　股數(shù)固定：權(quán)益工具

　　股數(shù)不固定：金融負(fù)債

　　(2)基于自身權(quán)益工具的衍生工具

　　固定換固定：權(quán)益工具

　　其他：金融負(fù)債

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