【以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理】

　　1.實際利率

　　實際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分?jǐn)傆嬋敫鲿嬈陂g的方法。

　　實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額(不考慮減值)或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。

　　經(jīng)信用調(diào)整的實際利率，是指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。

　　2.攤余成本

　　金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整確定：

　　(1)扣除已償還的本金。

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額。

　　(3)扣除計提的累計信用減值準(zhǔn)備(僅適用于金融資產(chǎn))

　　企業(yè)與交易對手方修改或重新議定合同，未導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，但導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，或者企業(yè)修正了對合同現(xiàn)金流量的估計的，應(yīng)當(dāng)重新計算該金融資產(chǎn)的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益。重新計算的該金融資產(chǎn)的賬面余額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按金融資產(chǎn)的原實際利率(或者購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)應(yīng)按經(jīng)信用調(diào)整的實際利率)折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。對于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的所有成本或費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的金融資產(chǎn)賬面價值并在修改后金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)推銷。

　　以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)、重分類、按照實際利率法攤銷或確認(rèn)減值時，計入當(dāng)期損益。

　　3.會計處理

　　(1)債權(quán)投資的初始計量

　　借：債權(quán)投資——成本(面值)

　　——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的利息)

　　貸：銀行存款等

　　(2)債權(quán)投資的后續(xù)計量

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　債權(quán)投資——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定的利息收入)

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方)

　　(3)出售債權(quán)投資

　　借：銀行存款等

　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：債權(quán)投資—成本

　　—利息調(diào)整(或借方)

　　—應(yīng)計利息

　　投資收益(差額，也可能在借方)

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