一、外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(1)購入不需要安裝的機器設(shè)備、管理設(shè)備等動產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　　(2)購入需要安裝的機器設(shè)備、管理設(shè)備等動產(chǎn)

　?、儋徣朐O(shè)備時

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　?、诎l(fā)生安裝調(diào)試成本時

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　?、酆挠帽締挝徊牧?、產(chǎn)品或人工的

　　借：在建工程【按應(yīng)承擔(dān)的成本金額】

　　貸：原材料/庫存商品【成本金額】

　　應(yīng)付職工薪酬

　　④達到預(yù)定可使用狀態(tài)時

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　【注意】小規(guī)模納稅人，購入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，不通過"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅" 科目核算。 即“固定資產(chǎn)/在建工程”科目是價稅合計數(shù)。

　　二、自營方式建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　?、儋徣牍こ涛镔Y

　　借：工程物資

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　?、陬I(lǐng)用工程物資及其他支出

　　借：在建工程

　　貸：工程物資(領(lǐng)用工程物資)

　　??原材料、庫存商品(領(lǐng)用外購材料、自產(chǎn)產(chǎn)品)

　　??應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬)

　　??生產(chǎn)成本(應(yīng)負擔(dān)的輔助部門支出)

　　??銀行存款(其他支出)

　?、酃こ掏旯ず?，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。

　　借：原材料等

　　貸：工程物資

　?、芄こ掏旯ず?，盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。

　　借：營業(yè)外支出(盤虧凈損失)

　　原材料(殘料收入)

　　其他應(yīng)收款(保險賠款)

　　??貸：工程物資

　　借：工程物資

　　貸：營業(yè)外收入(盤盈凈收益)

　　【注意】如工程未完工，則應(yīng)將其計入在建工程或沖減在建工程。

　?、萁ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。

　　【注意】待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值(追溯調(diào)整)，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　三、出包工程的賬務(wù)處理

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需要分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С觥?/p>

　　待攤支出包括：為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。

　　企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出，應(yīng)按下列公式進行分?jǐn)偅?/p>

　　(1)待攤支出分?jǐn)偮?累計發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)×100%

　　(2)某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×待攤支出分?jǐn)偮?/p>

　　四、存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時確認相應(yīng)的預(yù)計負債，分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)

　　??貸：預(yù)計負債(現(xiàn)值)

　　(2)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用，分錄如下：

　　借：財務(wù)費用

　　??貸：預(yù)計負債

　　【注意】

　?、偃绻A(yù)計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當(dāng)期損益。

　?、谝坏┰摴潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認為損益。

　　五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　借：制造費用(基本生產(chǎn)車間計提折舊)

　　管理費用(管理部門、未使用固定資產(chǎn)計提折舊)

　　銷售費用(銷售部門計提折舊)

　　其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計提折舊)

　　研發(fā)支出(研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊)

　　在建工程(自行建造固定資產(chǎn)過程中使用固定資產(chǎn)計提折舊)

　　貸：累計折舊

　　六、固定資產(chǎn)的資本性支出

　　(1)將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(3)扣除被替換部分的賬面價值

　　借：銀行存款/原材料(殘料回收價值)

　　營業(yè)外支出

　　貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)

　　(4)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　七、固定資產(chǎn)的費用化支出

　　(1)行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用

　　借：管理費用

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(2)企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用

　　借：銷售費用

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　八、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理(賬面價值)

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)(原價)

　　(2)發(fā)生清理費用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　(3)收到出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：原材料(收回殘料價值)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(4)保險公司或過失人賠償?shù)奶幚?/p>

　　借：銀行存款/其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(5)清理凈損益的處理

　?、賹儆谡３鍪?、轉(zhuǎn)讓

　　借：資產(chǎn)處置損益

　　貸：固定資產(chǎn)清理(或借貸相反)

　?、谝蚬潭ㄙY產(chǎn)已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢清理

　　借：營業(yè)外支出——非常損失【若為非流動資產(chǎn)處置利得，則分錄相反，計入“營業(yè)外收入”】

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　九、高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費

　　(1)提取安全費用時

　　借：生產(chǎn)成本、制造費用(或當(dāng)期損益)

　　貸：專項儲備

　　(2)使用安全費用時

　　①屬于費用性支出，直接沖減專項儲備

　　借：專項儲備

　　貸：銀行存款

　　②形成固定資產(chǎn)的

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　借：專項儲備

　　貸：累計折舊

　　十、購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付時

　　(1)借：在建工程/固定資產(chǎn)(現(xiàn)值)

　　未確認融資費用(差額)

　　貸：長期應(yīng)付款

　　(2)信用期間攤銷未確認融資費用

　　借：在建工程/財務(wù)費用

　　貸：未確認融資費用

　　且：借：長期應(yīng)付款

　　貸：銀行存款

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