2021注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》高頻知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考資料，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊(cè)會(huì)計(jì)師"。

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　　《會(huì)計(jì)》第六章高頻知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)， 是指投資方能夠在自身賬簿和報(bào)表中確認(rèn)對(duì)被投資單位股權(quán)投資的時(shí)點(diǎn)。

　　【提示】

　　1、概念辨析：

　　(1)購(gòu)買(mǎi)方：是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。

　　(2)購(gòu)買(mǎi)日：是購(gòu)買(mǎi)方獲得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過(guò)程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。

　　(3)合并方：是指取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方。

　　(4)合并日：是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。

　　2、對(duì)于合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)的判斷，滿(mǎn)足以下有關(guān)條件的，通?？烧J(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：

　　(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò);

　　(2)企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得批準(zhǔn);

　　(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù);

　　(4)合并方或購(gòu)買(mǎi)方已支付了合并價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50%)，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng);

　　(5)合并方或購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計(jì)量

　　(1)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算， 不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　(2)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　(3)涉及債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換的，在各自的章節(jié)詳細(xì)講解。

　　三、對(duì)子公司投資的初始計(jì)量

　　(一)同一控制下

　　(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的：

　　借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面價(jià)值的份額)

　　應(yīng)收股利

　　貸：各類(lèi)資產(chǎn)或負(fù)債科目

　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(可借可貸)

　　資本公積如果不足沖減的，依次沖減留存收益。

　　(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的：

　　借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面價(jià)值的份額)

　　應(yīng)收股利

　　貸：股本(面值)

　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(可借可貸)

　　如果不足沖減的，依次沖減留存收益。

　　(3)通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中， 應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日為取得新的股份所支付對(duì)價(jià)的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

　　(4)在企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　　(二)非同一控制下

　　(1)按公允價(jià)值(合并成本)，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資;

　　(2)付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益等;

　　(3)發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用：應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);

　　(4)作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的債務(wù)性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等：應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額;

　　(5)作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等：自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

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