2021注會考試《會計(jì)》高頻知識點(diǎn)：長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，更多關(guān)于注冊會計(jì)師考試備考資料，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會計(jì)師"。

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　　《會計(jì)》第六章高頻知識點(diǎn)：長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

　　一、成本法

　　成本法是按照股權(quán)投資的取得成本計(jì)量，持有過程中除發(fā)生減值等情況外，對其賬面價值不予調(diào)整。

　　適用范圍：適用于企業(yè)持有的、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。

　　持有期間：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　計(jì)提減值時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　二、權(quán)益法

　　(一)定義和適用范圍

　　適用范圍：合營企業(yè)投資及聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　【注意】

　　1、風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

　　2、投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的， 無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)金額計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。

　　(二)權(quán)益法的核算

　　1、初始投資成本的調(diào)整

　　(1)初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的“營業(yè)外收入”，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本(初始投資成本)

　　貸：銀行存款等

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：營業(yè)外收入

　　2、投資損益的確認(rèn)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：投資收益(或反向)

　　【注意】對被投資單位賬面凈利潤的調(diào)整：

　　(1)被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額， 以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。(注意稅的影響)

　　?？嫉膬蓚€會計(jì)科目：

　?、?a target="_blank" class="link">存貨：調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-[(投資日存貨的公允價值-賬面價值)×當(dāng)期出售比例]×(1-25%)

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)(無形資產(chǎn))：調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-[(資產(chǎn)的公允價值÷資產(chǎn)尚可使用年限-資產(chǎn)的原值÷資產(chǎn)使用年限)]×(1-25%)

　　(3)內(nèi)部交易損益的調(diào)整

　　【提示】指不構(gòu)成業(yè)務(wù)的情況，如果構(gòu)成業(yè)務(wù)，注意有不需要抵銷的特殊情況。

　?、賹τ诼?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易：

　　因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中。

　　投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的， 應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

　?、趯τ谕顿Y企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易：

　　對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易， 在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時， 應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　投資方因投出或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)而產(chǎn)生的損益中， 應(yīng)僅限于確認(rèn)歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資方的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。

　　【注意】

　　投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷，應(yīng)由減值資產(chǎn)全額承擔(dān)。

　　(4)合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

　?、俸蠣I方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬，并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。

　　②交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。(自己全額承擔(dān)，不再抵銷)

　?、墼谕冻龇秦泿判再Y產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。

　　(5)取得現(xiàn)金股利或利潤的處理：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　(6)超額虧損

　?、贉p記長期股權(quán)投資的賬面價值

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　?、谠陂L期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認(rèn)的投資損失，考慮除長期股權(quán)投資以外，賬面上是否有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目，如果有，則應(yīng)以其他長期權(quán)益的賬面價值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值。

　　借：投資收益

　　貸：長期應(yīng)收款

　?、劢?jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　借：投資收益

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　?、艹鲜銮闆r，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

　　在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序進(jìn)行處理。

　　(7)其他綜合收益的處理

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益(按比例，或相反)

　　【注意】投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理。

　　(8)被投資單位所有者權(quán)益其他變動的處理

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積(或反向)

　　(三)長期股權(quán)投資的減值：一旦提取，不得轉(zhuǎn)回。

　　【2021年新增】

　　權(quán)益法下，因其他投資方對被投資單位增資而導(dǎo)致投資方的持股比例被稀釋，且稀釋后投資方仍對被投資單位采用權(quán)益法核算的情況下，投資方在調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價值時，面臨是否應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時形成的“內(nèi)含商譽(yù)”問題。

　　其中，“內(nèi)含商譽(yù)”是指長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。投資方因股權(quán)比例被動稀釋而“間接”處置長期股權(quán)投資的情況下，相關(guān)“內(nèi)含”商譽(yù)的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)比照投資方直接處置長期股權(quán)投資處理，即應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時形成的“內(nèi)含商譽(yù)”，并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計(jì)入資本公積(其他資本公積)。

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，若因股權(quán)被動稀釋而使得投資方產(chǎn)生損失，投資方首先應(yīng)將產(chǎn)生股權(quán)稀釋損失作為股權(quán)投資發(fā)生減值的跡象之一，對該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測試。投資方對該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測試后，若發(fā)生減值，應(yīng)先對該筆股權(quán)投資確認(rèn)減值損失并調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值，再計(jì)算股權(quán)稀釋產(chǎn)生的影響并進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理。

　　投資方進(jìn)行減值測試并確認(rèn)減值損失(如有)后，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)股權(quán)稀釋損失計(jì)入資本公積(其他資本公積)借方，當(dāng)資本公積貸方余額不夠沖減時，仍應(yīng)繼續(xù)計(jì)入資本公積借方。

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