甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)20×1年至20×3年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
其他有關(guān)資料:甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi);售價(jià)均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。
(1)20×1年8月30日,甲公司公告購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購買合同約定,以20×1年7月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值52 000萬元為基礎(chǔ),甲公司以每股6元的價(jià)格定向發(fā)行6 000萬股本公司股票作為對(duì)價(jià),收購乙公司60%股權(quán)。
12月26日,該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn);12月30日,雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);12月31日,甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員,能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策;該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。
12月31日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為54 000萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日,乙公司股本為10 000萬元,資本公積為20 000萬元,盈余公積為9 400萬元、未分配利潤為14 600萬元;甲公司股票收盤價(jià)為每股6.3元。
20×2年1月5日,甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記,當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.7元,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54 000萬元;1月7日,完成該交易相關(guān)驗(yàn)資程序,當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.8元,期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生變化。
該項(xiàng)交易中,甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬元、法律費(fèi)300萬元,為發(fā)行股票支付券商傭金2 000萬元。
甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。??
(2)20×2年3月31日,甲公司支付2 600萬元取得丙公司30%股權(quán)并能對(duì)丙公司施加重大影響。當(dāng)日,丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 160萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬元,其中,有一項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬元,賬面價(jià)值為480萬元,該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用直線法攤銷;一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 200萬元,賬面價(jià)值為720萬元,預(yù)計(jì)仍可使用6年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。
假定上述固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%股權(quán)后的下月開始計(jì)提折舊或攤銷。
丙公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 400萬元,其他綜合收益減少120萬元,假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。
(3)20×2年6月20日,甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司,售價(jià)為300萬元,成本為216萬元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),取得時(shí)即投入使用,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。至20×2年年底,甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價(jià)款。甲公司對(duì)賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(4)乙公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元,其他綜合收益增加400萬元。乙公司20×2年12月31日股本為10 000萬元,資本公積為20000萬元,其他綜合收益為400萬元,盈余公積為10 000萬元,未分配利潤為20 000萬元。
?。?)甲公司20×2年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于20×3年結(jié)清。
要求:
?。?)確定甲公司合并乙公司的購買日,并說明理由;計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
?。?)確定甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采用的核算方法,并說明理由;編制甲公司確認(rèn)對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算甲公司20×2年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益,并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司20×2年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。
(4)編制甲公司20×3年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),抵銷上年雙方未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易對(duì)期初未分配利潤影響的會(huì)計(jì)分錄。