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? ? ? ? ?在編制合并報表時應(yīng)將內(nèi)部交易損益進行抵銷，本題屬于順流內(nèi)部交易，不用考慮少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益因素。

2016年：

借：營業(yè)收入 ? ? ? ? ? ? ? ? 540

? ? ? ? ?貸：營業(yè)成本 ? ? ? ? ? ? ? ? 520（倒擠）

? ? ? ? ? ? ? ? ?存貨 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20 [（1.8－1.6）×100 ]

合并報表角度：成本＝100×1.6＝160（萬元）

個別報表角度：成本＝100×1.8＝180（萬元）>可變現(xiàn)凈值＝100×1.7＝170（萬元），應(yīng)計提10萬元的減值準(zhǔn)備。

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 ? ? 10

? ? ? ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10

2017年：

借：年初未分配利潤 ? ? ? ? ? ? ? ? ?20

? ? ? ? 貸：營業(yè)成本 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20

借：營業(yè)成本 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?12 [（1.8－1.6）×60 ]

? ? ? ? 貸：存貨 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?12

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 ? ? ? 10

? ? ? ? 貸：年初未分配利潤 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10

合并報表角度：成本＝60×1.6＝96（萬元）>可變現(xiàn)凈值＝60×1.4＝84（萬元），年末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額＝12（萬元）。

個別報表角度：成本＝60×1.8＝108（萬元）>可變現(xiàn)凈值＝60×1.4＝84（萬元），年末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額＝24（萬元）。

由于2017年乙企業(yè)對外出售了40件商品，則在合并報表中應(yīng)抵銷子公司銷售該40件減值準(zhǔn)備金額＝10×40/100＝4（萬元）。

借：營業(yè)成本 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 4

? ? ? ? 貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 ? ? ? ? ? ? ? ?4

因此，個別報表應(yīng)計提減值損失＝24（期末）－10（期初）＋4（本期借方發(fā)生額）＝18（萬元）

合并報表還應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的減值損失＝12（期末）－18（個別報表貸方發(fā)生額）＝－6（萬元）【借方發(fā)生額】

即：2017年甲公司應(yīng)計提12萬元減值準(zhǔn)備，乙公司應(yīng)計提18萬元（24－10+4）減值準(zhǔn)備。但在編制合并報表中應(yīng)抵銷確認的減值準(zhǔn)備＝18－12＝6（萬元）

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 ? ? ? ? ? ?6?

? ? ? ? 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?6

? ? ? ? 綜上，本題應(yīng)選A。

【提示】建議考生在做此類題時畫個丁字賬戶，會更好的理解。