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（1）在初始確認(rèn)時(shí)將其包含負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行拆分，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。負(fù)債成分的公允價(jià)值＝應(yīng)付債券的面值總額的現(xiàn)值＋各期應(yīng)付利息的現(xiàn)值

權(quán)益成分的公允價(jià)值＝發(fā)行價(jià)格總額－負(fù)債成分公允價(jià)值

題目中發(fā)行債券20 000萬(wàn)元，應(yīng)付利息＝20 000×6%＝1 200萬(wàn)元，對(duì)負(fù)債成分的未來(lái)的現(xiàn)金流量折現(xiàn)，負(fù)債成分＝200 000 000×（P/F，9%，5）＋200 000 000×6%×（P/A，9%，5）＝176 656 400(元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價(jià)值＝200 000 000－176 656 400＝23 343 600(元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。本題中，未涉及交易費(fèi)用，故不考慮該因素。

公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”等科目，按照發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的包含負(fù)債成分面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，題中債券負(fù)債成分面值為176 656 400元，按權(quán)益成分的公允價(jià)值，貸記“其他權(quán)益工具”科目，題中為23 343 600元（200 000 000－176 656 400）。借貸雙方差額借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目。題中為23 343 600元（即200 000 000－176 656 400）。

（2）2×18年12月31日債券每期實(shí)際利息＝債券攤余成本×實(shí)際利率＝176 656 400×9%＝15 899 076（元）

債券每期支付利息＝債券面值×票面利率＝200 000 000×6%＝12 000 000（元）

實(shí)際利息和支付利息的差額＝15 899 076－1 2 000 000＝3 899 076（元）

（3）初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元,股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票,應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià),計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。

轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為:(200 000 000＋12 000 000)÷10＝21 200 000（股）

股本＝21 200 000×1＝21 200 000（元）

轉(zhuǎn)普通股的可轉(zhuǎn)換債券權(quán)益成分＝23 343 600（元）

轉(zhuǎn)普通股的可轉(zhuǎn)換債券利息調(diào)整＝23 343 600－3 899 076＝19 444 524（元）