甲公司為上市公司，內(nèi)審部門(mén)在2014年12月31日審核公司及下屬子公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑： （1）2014年5月20日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設(shè)銷(xiāo)售中心，該土地的租賃期限為20年，自2014年7月1日開(kāi)始，年租金固定為100萬(wàn)元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開(kāi)始日一次性支付20年租金2000萬(wàn)元，2014年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2000萬(wàn)元。 甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為： 借：無(wú)形資產(chǎn) 2000 貸：銀行存款 2000 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 50 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 50 （2）2014年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，合同約定，甲公司向丁公司銷(xiāo)售最近開(kāi)發(fā)的C商品1000件，售價(jià)（不含增值稅）為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元；甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng)；丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退還C商品，2014年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)收到丁公司支付的款項(xiàng)585萬(wàn)元，該批C商品的成本為400萬(wàn)元。由于C商品系初次銷(xiāo)售，甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 585 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫(kù)存商品 400 （3）2013年12月20日，甲公司與10名公司高級(jí)管理人員分別簽訂商品房銷(xiāo)售合同，合同約定，甲公司將自行開(kāi)發(fā)的10套房屋以每套600萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格銷(xiāo)售給10名高級(jí)管理人員，高級(jí)管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿(mǎn)5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。2014年6月25日，甲公司收到10名高級(jí)管理人員支付的款項(xiàng)6000萬(wàn)元，2014年6月30日，甲公司與10名高級(jí)管理人員辦理完畢上述房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)。上述房屋成本為每套420萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為每套800萬(wàn)元。 甲公司對(duì)上述交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 6000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4200 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 4200 （4）甲公司設(shè)立全資乙公司，從事公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，2014年3月5日，甲公司（合同投資方），乙公司（項(xiàng)目公司）與某地政府（合同授予方）簽訂特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議，該政府將一條公路的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予甲公司，協(xié)議約定，甲公司采用建設(shè)一經(jīng)營(yíng)一移交方式進(jìn)行公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，建設(shè)期3年，經(jīng)營(yíng)期30年，建設(shè)期內(nèi)，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)公路，所需資金自行籌集；公路建造完成后，甲公司負(fù)責(zé)運(yùn)行和維護(hù)，按照約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi)，經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)后，甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無(wú)償移交給政府，項(xiàng)目運(yùn)行中，建造及運(yùn)營(yíng)，維護(hù)均由乙公司實(shí)際執(zhí)行。 乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2014年12月31日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生建造成本20000萬(wàn)元（其中，原材料13000萬(wàn)元，職工薪酬3000萬(wàn)元，機(jī)械作業(yè)4000萬(wàn)元），預(yù)計(jì)完成建造尚需發(fā)生成本60000萬(wàn)元，乙公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建造成本加上10%的利潤(rùn)。 乙公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為： 借：工程施工一合同成本 20000 貸：原材料 13000 應(yīng)付職工薪酬 3000 累計(jì)折舊 4000 其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)未實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮提取盈余公積等因素。 要求： （1）根據(jù)資料（1）至（3），逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由，如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。 （2）根據(jù)資料（4），判斷乙公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由，如果乙公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正乙公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。
甲公司2015年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為3750萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為12500萬(wàn)股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有： （1）認(rèn)股權(quán)證4800萬(wàn)份，行權(quán)日為2016年6月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以每股8元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股本公司新發(fā)股票。（2）按面值發(fā)行五年期可轉(zhuǎn)換公司債券50000萬(wàn)元，債券每張面值100元，票面年利率為2.6%，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股12.5元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為 8股面值為1元的普通股。（3）按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券100000萬(wàn)元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，年度內(nèi)沒(méi)有認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)，也沒(méi)有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，假設(shè)可轉(zhuǎn)換公司債券利息計(jì)入當(dāng)期損益，甲公司適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成分的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利率。 要求： （1）計(jì)算甲公司2015年度基本每股收益。 （2）計(jì)算甲公司2015年度稀釋每股收益。
席勒公司為上市公司，2011年至2013年的有關(guān)資料如下。 (1)2011年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為72000萬(wàn)股。 (2)2011年6月30日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)核準(zhǔn)，席勒公司以2011年6月30日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放2份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放14400萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在2012年6月30日按照每股4元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股席勒公司普通股。2012年6月30日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，席勒公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款57600萬(wàn)元。2012年7月1日，席勒公司辦理完成工商變更登記，將注冊(cè)資本變更為86400萬(wàn)元。 (3)2012年7月1日，席勒公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購(gòu)合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購(gòu)股東持有的10000萬(wàn)股普通股。 (4)2013年3月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員3000萬(wàn)份股票期權(quán)，等待期為2年，每一份股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)席勒公司1股普通股。 (5)2013年9月25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，席勒公司以2013年6月30日股份86400萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增1股普通股，除權(quán)日為9月30日。 (6)席勒公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)2011年度為36000萬(wàn)元，2012年度為54000萬(wàn)元，2013年度為40000萬(wàn)元。 (7)席勒公司股票2011年7月至2011年12月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，2012年1月至2012年6月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，2012年7月1日至2012年12月31日平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，2013年1月1日至2013年2月28日以及2013年3月1日至2013年12月31日平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。 假定不存在其他股份變動(dòng)因素，答案金額保留兩位小數(shù)。 要求： (1)計(jì)算席勒公司2011年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 (2)計(jì)算席勒公司2012年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 (3)計(jì)算席勒公司2013年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。
榮成公司為一上市公司，2014年年初發(fā)行在外的普通股為1000萬(wàn)股，優(yōu)先股為10萬(wàn)股（年固定股利為2元/股）。2014年，榮成公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)。 （1） 2014年1月1日，榮成公司按面值發(fā)行價(jià)值為1000萬(wàn)元的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為5%，一年后可按照每份債券（面值100元）轉(zhuǎn)為10股的比例轉(zhuǎn)換為榮成公司普通股，發(fā)行債券取得款項(xiàng)作為企業(yè)流動(dòng)資金，利息費(fèi)用不可資本化。按照榮成公司的相關(guān)規(guī)定，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利，管理層可按利潤(rùn)總額的1%分享收益。 （2）2014年3月1日，榮成公司新發(fā)行普通股900萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)300萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工。 （3）2014年4月1日，榮成公司對(duì)外發(fā)行2000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2015年7月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以4元/股的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司l股新發(fā)行的股份。榮成公司2014年4月至12月普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為5元/股。榮成公司適用的所得稅稅率為25%，2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元（已扣除管理層分享收益部分），假定不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份的分拆，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。 要求： （1）計(jì)算榮成公司2014年度的基本每股收益； （2）判斷榮成公司的潛在普通股是否都具有稀釋性并說(shuō)明理由； （3）計(jì)算榮成公司2014年度的稀釋每股收益。
榮成公司為一上市公司，2014年年初發(fā)行在外的普通股為1000萬(wàn)股，優(yōu)先股為10萬(wàn)股（年固定股利為2元/股） 。2014年，榮成公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng) 。（1） 2014年1月1日，榮成公司按面值發(fā)行價(jià)值為1000萬(wàn)元的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為5%，一年后可按照每份債券（面值100元）轉(zhuǎn)為10股的比例轉(zhuǎn)換為榮成公司普通股，發(fā)行債券取得款項(xiàng)作為企業(yè)流動(dòng)資金，利息費(fèi)用不可資本化 。按照榮成公司的相關(guān)規(guī)定，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利，管理層可按利潤(rùn)總額的1%分享收益 。（2）2014年3月1日，榮成公司新發(fā)行普通股900萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)300萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工 。（3）2014年4月1日，榮成公司對(duì)外發(fā)行2000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2015年7月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以4元/股的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司l股新發(fā)行的股份 。榮成公司2014年4月至12月普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為5元/股 。榮成公司適用的所得稅稅率為25%，2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元（已扣除管理層分享收益部分），假定不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份的分拆，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù) 。要求：（1）計(jì)算榮成公司2014年度的基本每股收益；（2）判斷榮成公司的潛在普通股是否都具有稀釋性并說(shuō)明理由；（3）計(jì)算榮成公司2014年度的稀釋每股收益 。
上海大成股份有限公司為一大型制造企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)"大成制造"），主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)手機(jī)零配件，訂單多為歐美市場(chǎng)，制造工藝精良，經(jīng)營(yíng)狀況良好，于2×00年在上交所掛牌交易。 2×09年受?chē)?guó)際金融危機(jī)影響，訂單大量縮減，當(dāng)年僅實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入7000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本卻大規(guī)模上升至銷(xiāo)售收入的65%，當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)為300萬(wàn)元，各項(xiàng)管理費(fèi)用為70萬(wàn)元，處置長(zhǎng)期資產(chǎn)凈收益200萬(wàn)元，發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出80萬(wàn)元，持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升50萬(wàn)元，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160萬(wàn)元。 2×09年為提高競(jìng)爭(zhēng)力，保存實(shí)力，大成制造決定自行建造一條具有國(guó)際先進(jìn)水平的生產(chǎn)線(xiàn)。由于存貨積壓占用了大量資金，大成制造通過(guò)以下兩種方式籌集生產(chǎn)線(xiàn)所用資金： (1)2×09年4月1日按面值發(fā)行3000萬(wàn)元、5年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值100元，票面利率為6%（與市場(chǎng)利率相等），每份債券可于2×11年7月1日轉(zhuǎn)換為10股普通股。 (2)2×09年7月1日發(fā)行1500萬(wàn)元的認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以于1年后以每股8元的價(jià)格購(gòu)入一股大成制造普通股。 該生產(chǎn)線(xiàn)于2×09年4月1日開(kāi)工建造，至2×10年12月31日建造完畢。 大成制造2×09年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為5000萬(wàn)股，9月1日回購(gòu)600萬(wàn)股股票用以激勵(lì)員工，10月1日新增發(fā)股票2000萬(wàn)股。 經(jīng)過(guò)各項(xiàng)努力，大成制造2×10年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，當(dāng)年未發(fā)行或回購(gòu)普通股，2×10年7月1日認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)。 大成制造適用的所得稅稅率為25%，大成制造無(wú)發(fā)行在外的優(yōu)先股，大成制造2×09年7～12月、2×10年1～6月普通股的平均市價(jià)分別為10元／股、12元／股，不考慮其他因素影響。 要求：（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)） (1)計(jì)算大成制造2×09年的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)； (2)計(jì)算大成制造2×09年基本每股收益與稀釋每股收益； (3)計(jì)算大成制造2×10年基本每股收益與稀釋每股收益。