甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：（1）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2015年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于2016年1月15目前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2016年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2010年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2015年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2015年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提折舊480萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 480 貸：累計(jì)折舊 480（2）2015年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購(gòu)買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同約定價(jià)格為3000萬(wàn)元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬(wàn)元。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2015年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn) 3000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3000借：銷售費(fèi)用 450 貸：累計(jì)攤銷 450（3）2015年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對(duì)庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至2015年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價(jià)值為500萬(wàn)元、公允價(jià)值為1000萬(wàn)元）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。2015年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬(wàn)元，除所發(fā)生的200萬(wàn)元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至2015年年末已出售40箱。2015年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為2200萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本 2200壞賬準(zhǔn)備 800 貸：應(yīng)收賬款 3000借：投資收益 40 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整 40（4）2015年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6500萬(wàn)元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2015年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期為3年，每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為960萬(wàn)元，每半年末支付480萬(wàn)元。甲公司于2015年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7000萬(wàn)元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊1400萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理 5600累計(jì)折舊 1400 貸：固定資產(chǎn) 7000借：銀行存款 6500 貸：固定資產(chǎn)清理 5600遞延收益 900借：管理費(fèi)用 330遞延收益 150 貸：銀行存款 480（5）2015年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：①2015年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2016年3月以每箱1.2萬(wàn)元的價(jià)格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品，不考慮銷售費(fèi)用等；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬(wàn)元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2015年12月31日，甲公司的庫(kù)存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬(wàn)元。②2015年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2016年2月底以每件0.3萬(wàn)元的價(jià)格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2015年12月31日，甲公司庫(kù)存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為1400萬(wàn)元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。因上述合同至2015年12月31日尚未完全履行，甲公司2015年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 150 貸：預(yù)收賬款 150（6）甲公司的X設(shè)備于2012年10月20日購(gòu)入，取得成本為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。2014年12月31日，甲公司對(duì)X設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備680萬(wàn)元。2015年12月31日，X設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為2200萬(wàn)元（假設(shè)不產(chǎn)生銷售稅費(fèi)），預(yù)計(jì)設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬(wàn)元。甲公司在對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，于2015年12月31日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的部分減值準(zhǔn)備440萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440 貸：資產(chǎn)減值損失 440（7）甲公司其他有關(guān)資料如下：①甲公司同期貸款年利率為10%。②不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。③各項(xiàng)交易均為公允交易，且均具有重要性。（8）本題涉及的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)如下：①?gòu)?fù)利現(xiàn)值系數(shù)表
②年金現(xiàn)值系數(shù)表
要求：根據(jù)資料（1）至（6），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄）。
甲公司2015年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為3750萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為12500萬(wàn)股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有： （1）認(rèn)股權(quán)證4800萬(wàn)份，行權(quán)日為2016年6月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以每股8元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股本公司新發(fā)股票。（2）按面值發(fā)行五年期可轉(zhuǎn)換公司債券50000萬(wàn)元，債券每張面值100元，票面年利率為2.6%，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股12.5元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為 8股面值為1元的普通股。（3）按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券100000萬(wàn)元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，年度內(nèi)沒有認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，假設(shè)可轉(zhuǎn)換公司債券利息計(jì)入當(dāng)期損益，甲公司適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成分的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利率。 要求： （1）計(jì)算甲公司2015年度基本每股收益。 （2）計(jì)算甲公司2015年度稀釋每股收益。
席勒公司為上市公司，2011年至2013年的有關(guān)資料如下。 (1)2011年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為72000萬(wàn)股。 (2)2011年6月30日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，席勒公司以2011年6月30日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放2份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放14400萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在2012年6月30日按照每股4元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股席勒公司普通股。2012年6月30日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，席勒公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款57600萬(wàn)元。2012年7月1日，席勒公司辦理完成工商變更登記，將注冊(cè)資本變更為86400萬(wàn)元。 (3)2012年7月1日，席勒公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購(gòu)合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購(gòu)股東持有的10000萬(wàn)股普通股。 (4)2013年3月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員3000萬(wàn)份股票期權(quán)，等待期為2年，每一份股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購(gòu)買席勒公司1股普通股。 (5)2013年9月25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，席勒公司以2013年6月30日股份86400萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增1股普通股，除權(quán)日為9月30日。 (6)席勒公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)2011年度為36000萬(wàn)元，2012年度為54000萬(wàn)元，2013年度為40000萬(wàn)元。 (7)席勒公司股票2011年7月至2011年12月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，2012年1月至2012年6月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，2012年7月1日至2012年12月31日平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，2013年1月1日至2013年2月28日以及2013年3月1日至2013年12月31日平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。 假定不存在其他股份變動(dòng)因素，答案金額保留兩位小數(shù)。 要求： (1)計(jì)算席勒公司2011年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 (2)計(jì)算席勒公司2012年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 (3)計(jì)算席勒公司2013年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。
榮成公司為一上市公司，2014年年初發(fā)行在外的普通股為1000萬(wàn)股，優(yōu)先股為10萬(wàn)股（年固定股利為2元/股）。2014年，榮成公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)。 （1） 2014年1月1日，榮成公司按面值發(fā)行價(jià)值為1000萬(wàn)元的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為5%，一年后可按照每份債券（面值100元）轉(zhuǎn)為10股的比例轉(zhuǎn)換為榮成公司普通股，發(fā)行債券取得款項(xiàng)作為企業(yè)流動(dòng)資金，利息費(fèi)用不可資本化。按照榮成公司的相關(guān)規(guī)定，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利，管理層可按利潤(rùn)總額的1%分享收益。 （2）2014年3月1日，榮成公司新發(fā)行普通股900萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)300萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工。 （3）2014年4月1日，榮成公司對(duì)外發(fā)行2000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2015年7月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以4元/股的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司l股新發(fā)行的股份。榮成公司2014年4月至12月普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為5元/股。榮成公司適用的所得稅稅率為25%，2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元（已扣除管理層分享收益部分），假定不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份的分拆，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。 要求： （1）計(jì)算榮成公司2014年度的基本每股收益； （2）判斷榮成公司的潛在普通股是否都具有稀釋性并說(shuō)明理由； （3）計(jì)算榮成公司2014年度的稀釋每股收益。
榮成公司為一上市公司，2014年年初發(fā)行在外的普通股為1000萬(wàn)股，優(yōu)先股為10萬(wàn)股（年固定股利為2元/股） 。2014年，榮成公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng) 。（1） 2014年1月1日，榮成公司按面值發(fā)行價(jià)值為1000萬(wàn)元的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為5%，一年后可按照每份債券（面值100元）轉(zhuǎn)為10股的比例轉(zhuǎn)換為榮成公司普通股，發(fā)行債券取得款項(xiàng)作為企業(yè)流動(dòng)資金，利息費(fèi)用不可資本化 。按照榮成公司的相關(guān)規(guī)定，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利，管理層可按利潤(rùn)總額的1%分享收益 。（2）2014年3月1日，榮成公司新發(fā)行普通股900萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)300萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工 。（3）2014年4月1日，榮成公司對(duì)外發(fā)行2000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2015年7月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以4元/股的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司l股新發(fā)行的股份 。榮成公司2014年4月至12月普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為5元/股 。榮成公司適用的所得稅稅率為25%，2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元（已扣除管理層分享收益部分），假定不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份的分拆，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù) 。要求：（1）計(jì)算榮成公司2014年度的基本每股收益；（2）判斷榮成公司的潛在普通股是否都具有稀釋性并說(shuō)明理由；（3）計(jì)算榮成公司2014年度的稀釋每股收益 。
上海大成股份有限公司為一大型制造企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱"大成制造"），主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)手機(jī)零配件，訂單多為歐美市場(chǎng)，制造工藝精良，經(jīng)營(yíng)狀況良好，于2×00年在上交所掛牌交易。 2×09年受國(guó)際金融危機(jī)影響，訂單大量縮減，當(dāng)年僅實(shí)現(xiàn)銷售收入7000萬(wàn)元，銷售成本卻大規(guī)模上升至銷售收入的65%，當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)為300萬(wàn)元，各項(xiàng)管理費(fèi)用為70萬(wàn)元，處置長(zhǎng)期資產(chǎn)凈收益200萬(wàn)元，發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出80萬(wàn)元，持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升50萬(wàn)元，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160萬(wàn)元。 2×09年為提高競(jìng)爭(zhēng)力，保存實(shí)力，大成制造決定自行建造一條具有國(guó)際先進(jìn)水平的生產(chǎn)線。由于存貨積壓占用了大量資金，大成制造通過以下兩種方式籌集生產(chǎn)線所用資金： (1)2×09年4月1日按面值發(fā)行3000萬(wàn)元、5年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值100元，票面利率為6%（與市場(chǎng)利率相等），每份債券可于2×11年7月1日轉(zhuǎn)換為10股普通股。 (2)2×09年7月1日發(fā)行1500萬(wàn)元的認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以于1年后以每股8元的價(jià)格購(gòu)入一股大成制造普通股。 該生產(chǎn)線于2×09年4月1日開工建造，至2×10年12月31日建造完畢。 大成制造2×09年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為5000萬(wàn)股，9月1日回購(gòu)600萬(wàn)股股票用以激勵(lì)員工，10月1日新增發(fā)股票2000萬(wàn)股。 經(jīng)過各項(xiàng)努力，大成制造2×10年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，當(dāng)年未發(fā)行或回購(gòu)普通股，2×10年7月1日認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)。 大成制造適用的所得稅稅率為25%，大成制造無(wú)發(fā)行在外的優(yōu)先股，大成制造2×09年7～12月、2×10年1～6月普通股的平均市價(jià)分別為10元／股、12元／股，不考慮其他因素影響。 要求：（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)） (1)計(jì)算大成制造2×09年的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)； (2)計(jì)算大成制造2×09年基本每股收益與稀釋每股收益； (3)計(jì)算大成制造2×10年基本每股收益與稀釋每股收益。