甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債為990萬(wàn)元。適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為4%，按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可 以從應(yīng)納稅所得額中扣除，其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。該公司20×7年利潤(rùn)總額為6 000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：（1）20×7年1月1日，以2 044.70萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)人當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為20×9年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。 （2）20×6年12月15日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬(wàn)元。20×6年12月26口，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。 （3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門(mén)處以300萬(wàn)元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4）20×7年9月12日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票；支付價(jià)款500萬(wàn)元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬(wàn)元；稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。 （6）20×6年12月31日，甲公司將一新建的建筑物對(duì)外出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，租期為5年，出租時(shí)該建筑物的成本為2 000萬(wàn)元，使用年限為20年，甲公司對(duì)該建筑物采用直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值（使用年限、折舊方法均與稅法一致），甲公司所在地區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，甲公司可以根據(jù)合理的方法確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，20×7年年末公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。 （7）20×7年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為4 000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備160萬(wàn)元。假定20×7年年初應(yīng)收賬款科目余額為O。（8）其他有關(guān)資料如下：①甲公司預(yù)計(jì)20×7年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在20×8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。③甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。{Page}要求：（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表{Page}暫時(shí)性差異項(xiàng) 目 賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異持有至到期投資固定資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債
母公司和其全資子公司有關(guān)事項(xiàng)如下： （1）母公司2008年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購(gòu)入的存貨60萬(wàn)元，該批存貨子公司的銷(xiāo)售毛利率為15%。2008年度子公司向母公司銷(xiāo)售商品，售價(jià)為351萬(wàn)元（含增值稅），母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出2萬(wàn)元。子公司2008年度的銷(xiāo)售毛利率為20%，母公司2008年度將子公司的一部分存貨對(duì)外銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為300萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為250萬(wàn)元。母公司對(duì)存貨的發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算。（2）2008年3月20日子公司向母公司銷(xiāo)售一件商品，售價(jià)為23.4萬(wàn)元（含增值稅），銷(xiāo)售成本為16萬(wàn)元，母公司購(gòu)入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門(mén)使用，母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出1萬(wàn)元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，按平均年限法計(jì)提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。（3）2008年10月1日，母公司以113.5萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)子公司發(fā)行的三年期一次還本付息的債券作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬(wàn)元，票面利率為6%，由子公司于2007年1月1日按面值發(fā)行。因?qū)嶋H利率與票面利率差別較小，母公司對(duì)債券溢價(jià)折價(jià)采用直線法攤銷(xiāo)?！ ∫螅海?）編制2008年度與存貨相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄；（2）計(jì)算母公司從子公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，編制2008年度與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄；（3）編制母公司2008年10月1日購(gòu)入債券及年末計(jì)提利息、將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄，編制2008年度與內(nèi)部債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）成立于20×6年1月1日，20×7年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。20×8年2月9日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司20×7年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向A公司會(huì)計(jì)部門(mén)提出疑問(wèn)：（1）20×7年1月，A公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。A公司會(huì)計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于。20×7年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。20×6年年報(bào)顯示，A公司在20×6年只發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于20×6年年末計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至20×7年12月31日未發(fā)生變動(dòng)。（2）A公司于籌建期發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用1000萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開(kāi)辦費(fèi)用自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月（20×6年1月）起分5年攤銷(xiāo)，計(jì)人管理費(fèi)用。（3）20×7年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費(fèi)、人員工資等計(jì)50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門(mén)將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷(xiāo)10萬(wàn)元。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用 10 貸：遞延所得稅負(fù)債 10（4）A公司于20×7年12月31日交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，A公司年末未按公允價(jià)值調(diào)整。（5）20×7年12月1日，A公司與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同，向丁公司銷(xiāo)售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元（包括安裝費(fèi)用）；A公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。20×7年12月5日，A公司發(fā)出D商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至20×7年12月31日，A公司的安裝工作尚未結(jié)束。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 585 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫(kù)存商品 350（6）20×7年12月1日，甲公司盤(pán)盈一項(xiàng)固定資產(chǎn)，同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為100萬(wàn)元，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn) 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 期末經(jīng)過(guò)批轉(zhuǎn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100（7）20×7年末持有的當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為580萬(wàn)元，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn) 80 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80對(duì)于涉及的所得稅影響，甲公司作了如下會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用 20 貸：遞延所得稅負(fù)債 20（8）其他有關(guān)資料如下：①A公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成。假定經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷(xiāo)；對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣；對(duì)于研究費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣；對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，在處置時(shí)計(jì)算交納所得稅；對(duì)于附有安裝條件的商品銷(xiāo)售，在商品發(fā)出后即承擔(dān)納稅義務(wù)；對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。②A公司20×7年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為20×8年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為20×8年3月22日。③假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。④預(yù)計(jì)A公司在未來(lái)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。⑤20×7年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：{Page}A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目20×7年12月31日 單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目 調(diào)整前交易性金融資產(chǎn)l000（借方）存貨6000（借方）無(wú)形資產(chǎn)180（借方）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用600（借方）遞延所得稅資產(chǎn)30（借方）遞延所得稅負(fù)債30（貸方）未分配利潤(rùn)3000（貸方）盈余公積750（貸方）{Page}要求：（1）分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。（2）對(duì)于A公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整
甲股份有限公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 000 000元。適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%計(jì)提任意盈余公積，該公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。有關(guān)事項(xiàng)如下：（1）考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2008年1月1日 起將一套辦公自動(dòng)化設(shè)備的使用年限改為5年。該套設(shè)備系2005年12月28日購(gòu)人并投入使用，原價(jià)為810 000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元（同稅法），采用直線法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定，該套設(shè)備的使用年限為8年，并按直線法計(jì)提折舊。（2）2008年底發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò)：①2008年2月份購(gòu)入一批管理用低值易耗品，價(jià)款6 000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計(jì)入管理費(fèi)用。甲公司對(duì)低值易耗品采用領(lǐng)用時(shí)一次攤銷(xiāo)的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門(mén)領(lǐng)用50%。②2008年1月3日購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款15 000元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)期均為15年，但2008年未予攤銷(xiāo)。③2007年11月3日銷(xiāo)售的一批產(chǎn)品，符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，已經(jīng)確認(rèn)收入300 000元。但銷(xiāo)售成本250 000元尚未結(jié)轉(zhuǎn)，在計(jì)算2007年度應(yīng)納稅所得額時(shí)也未扣除該項(xiàng)銷(xiāo)售成本（假定是2008年所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)的）。{Page}要求：（1）計(jì)算2008年該套辦公自動(dòng)化設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額，以及上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2008年度所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)的影響額，并列出計(jì)算過(guò)程。（2）編制上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
ws股份有限公司適用的所得稅稅率為33%，采用遞延法核算所得稅，按年確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。該公司2003年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為670萬(wàn)元。2004年1月5日在核算所得稅時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下與所得稅有關(guān)的業(yè)務(wù)： （1）該公司自2001年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備的折舊年限由10年改為7年。該設(shè)備于2000年12月1日投入使用，該設(shè)備原價(jià)560萬(wàn)元，假定凈殘值為零，采用年限平均法折舊。稅法要求按10年折舊。 （2）該公司從2002年7月5日開(kāi)始著手研制一項(xiàng)新技術(shù)，7月—12月發(fā)生研制費(fèi)用34萬(wàn)元。2003年1月8日，該項(xiàng)技術(shù)獲得國(guó)家授予的專利權(quán)。在專利權(quán)申請(qǐng)過(guò)程中發(fā)生注冊(cè)費(fèi)．律師費(fèi)等6萬(wàn)元，該公司按照6萬(wàn)元入賬。根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，該專利權(quán)的法定有效年限為10年，該公司預(yù)計(jì)的受益年限為5年。稅法對(duì)此規(guī)定為：無(wú)形資產(chǎn)按開(kāi)發(fā)過(guò)程的實(shí)際支出計(jì)價(jià)，在既有法定年限又有受益年限的，按“孰短”原則處理。 （3）2003年3月30日，該公司一次性支付給利來(lái)廣告公司廣告費(fèi)400萬(wàn)元（未超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)外收入的2%）。合同約定，廣告于5月1日見(jiàn)諸于媒體。預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)生效應(yīng)。該公司對(duì)廣告費(fèi)按2年予以攤銷(xiāo)。 （4）2003年5月20日，該公司以銀行存款31.2萬(wàn)元購(gòu)入B公司的股票6萬(wàn)股作為短期投資，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。7月2日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2.4萬(wàn)元。該公司將支付的手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，將收到的現(xiàn)金股利作為投資收益。ws公司與B公司的所得稅稅率相同。 （5）2003年7月20日，該公司收到2002年度按政策予以返還的所得稅42萬(wàn)元，并據(jù)此調(diào)整了2002年年初的未分配利潤(rùn)。 （6）2003年12月1日，將需要安裝和調(diào)試的甲商品運(yùn)抵購(gòu)買(mǎi)方，合同約定，2004年1月25日開(kāi)始安裝。該公司為此確認(rèn)了500萬(wàn)元的收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了該商品的成本380萬(wàn)元。 （7）假定無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，也不考慮其它相關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅法的區(qū)別。 要求：計(jì)算2003年度的所得稅．應(yīng)交所得稅，并作會(huì)計(jì)分錄。
甲公司從2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)訃準(zhǔn)則》，從2007年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為33%。企業(yè)預(yù)期2008年起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%，甲公司預(yù)計(jì)2007年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回。2006年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為450萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為l 100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為l 000萬(wàn)元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為O。假定甲公司按10%提取法定盈余公積。{Page}要求：（1）計(jì)算該會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（2）編制2007年相關(guān)的賬務(wù)處理。