題目

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。D集團(tuán)有6家子公司。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)E公司為不重要組成部分，但是E組成部分注冊會(huì)計(jì)師對E組成部分財(cái)務(wù)信息出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。集團(tuán)項(xiàng)目組決定采用E組成部分注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性，對E組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施集團(tuán)層面分析程序。

(2)F公司為重要組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃利用F組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果。根據(jù)集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組確定是否有必要參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

(3)G公司為重要組成部分。G組成部分注冊會(huì)計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組為G組成部分確定組成部分重要性。與此同時(shí)，為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，需要將G組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

(4)H公司為重要組成部分，H組成部分雖不具有財(cái)務(wù)重大性，但其主要業(yè)務(wù)是外匯交易，因而集團(tuán)項(xiàng)目組將該組成部分識(shí)別為重要組成部分，并對該組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作為限于受外匯交易影響的賬戶余額、交易和披露的審計(jì)。

(5)I公司為不重要組成部分。基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為必須了解I組成部分注冊會(huì)計(jì)師和在集團(tuán)層面對I公司實(shí)施分析程序。

(6)J公司為重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組根據(jù)對J組成部分注冊會(huì)計(jì)師的了解，認(rèn)為其不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。集團(tuán)項(xiàng)目組擬通過參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以消除組成部分注冊會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響。

要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出集團(tuán)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

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(1)不恰當(dāng)。針對不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，無需使用重要性。

(2)不恰當(dāng)。如果組成部分注冊會(huì)計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

(3)恰當(dāng)?；诩瘓F(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)為組成部分確定組成部分重要性，同時(shí)，為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

(4)恰當(dāng)。H組成部分主要進(jìn)行外匯交易，雖然其對集團(tuán)并不具有財(cái)務(wù)重大性，但可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組將H組成部分識(shí)別為重要組成部分，對H組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作可以為限于受外匯交易影響的賬戶余額、交易和披露的審計(jì)。

(5)不恰當(dāng)。I組成部分屬于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組無需了解I組成部分注冊會(huì)計(jì)師，僅需在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

(6)不恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，消除組成部分注冊會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

多做幾道

甲銀行是A股上市公司，系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過程中存在下列事項(xiàng)：

(1)A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，A注冊會(huì)計(jì)師的兒子于2014年1月按正常的程序從甲銀行取得200萬元房貸，貸款利率比一般貸款人低0.8%。

(2)B注冊會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲銀行2010年至2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，2013年3月5日簽署了2012年度的審計(jì)報(bào)告。B注冊會(huì)計(jì)師未參與甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)由K注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，K注冊會(huì)計(jì)師于2014年4月2日簽署了2013年度審計(jì)報(bào)告，甲銀行亦于2014年4月2日對外公布了該年度已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。B注冊會(huì)計(jì)師于2014年4月2日提出辭職請求，2014年4月3日離開了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入了甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對B注冊會(huì)計(jì)師2014年4月3日離開事務(wù)所加入審計(jì)客戶甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)后認(rèn)為，B注冊會(huì)計(jì)師2014年的離職符合本所對“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”冷卻期的要求，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠繼續(xù)承接甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)委托。

(3)乙銀行和甲銀行均屬于丙集團(tuán)的重要子公司。丙集團(tuán)于2014年2月聘請XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。

(4) XYZ咨詢公司合伙人C的兒子持有甲銀行少量的債券，截止2014年12月31日，這些債券市值為10000元、合伙人C島2013年起為甲銀行的全資下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報(bào)服務(wù)，且在服務(wù)過程中不承擔(dān)管理層職責(zé)。

(5)丁公司是中國境內(nèi)主板上市公司，丁公司持有甲銀行51%的股權(quán)，且甲銀行對丁公司重要。甲銀行審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理D注冊會(huì)計(jì)師父親于2014年10月購買1000股丁公司股票，截止2014年12月31日，這些股票市值近3000元。

(6)甲銀行于2014年初兼并了戊擔(dān)保公司，戊公司占兼并后的甲銀行總資產(chǎn)的25%，為了使戊公司形成與甲銀行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，甲銀行聘請XYZ咨詢公司重新設(shè)計(jì)戊公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

要求：

針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。


上市公司甲公司系嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目合伙人楊宇遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：

（1）2012年8月，為精簡機(jī)構(gòu)，甲公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（2）2012年11月1日，由于董事會(huì)秘書因病辭職，甲公司希望楊宇協(xié)助推薦合適人選。楊宇推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格，甲公司董事會(huì)于2012年12月正式聘任李明為董事會(huì)秘書。

（3）2012年11月，楊宇得知，甲公司已與審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)就聘用事宜達(dá)成一致意見，李運(yùn)將在完成甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入甲公司擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。

（4）2012年12月10日，由于財(cái)務(wù)部人手緊張，甲公司要求嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師王宇承擔(dān)此項(xiàng)工作。

（5）2012年12月20日，審計(jì)項(xiàng)目組成員張平向楊宇反映，其父親曾擔(dān)任甲公司主管銷售的副總經(jīng)理，但已于2012年3月應(yīng)聘到一家民營企業(yè)。

（6）審計(jì)項(xiàng)目組成員陳方持有某銀行發(fā)售的股票型理財(cái)產(chǎn)品。該理財(cái)產(chǎn)品的投資方向?yàn)橐幌盗泄善保渲邪坠镜墓善?。理?cái)產(chǎn)品的收益與相關(guān)股票的綜合市值掛鉤，投資決策由銀行決定。

針對資料中第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

（1）甲公司于2014年8月首次公開發(fā)行股票并上市，A注冊會(huì)計(jì)師自2010年度起擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

（2）2015年10月，審計(jì)項(xiàng)目組就某重大會(huì)計(jì)問題咨詢了事務(wù)所技術(shù)部的B注冊會(huì)計(jì)師的妻子于2015年6月購買了甲公司的股票，與2015年12月賣出。

（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納，2014年10月加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2015年9月加入甲公司審計(jì)項(xiàng)目組參與審計(jì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目。

（4）A注冊會(huì)計(jì)師受邀參加了甲公司年度股東大會(huì)，全體參與人員均獲得甲公司生產(chǎn)的移動(dòng)硬盤作為禮品。

（5）甲公司聘請XYZ公司擔(dān)任某合同糾紛的訴訟代理人，訴訟結(jié)果將對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

（6）甲公司購買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣，該軟件公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶或其關(guān)聯(lián)實(shí)體。

要求：

針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。A注冊會(huì)計(jì)師是該審計(jì)項(xiàng)目合伙人，D注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。在對甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列事項(xiàng)：

(1)B注冊會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，在2010年至2014年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計(jì)報(bào)告。在對甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，B注冊會(huì)計(jì)師不再擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，僅為甲公司2015年度審計(jì)項(xiàng)目組提供甲公司重大關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)的咨詢指導(dǎo)。

(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員C注冊會(huì)計(jì)師曾是甲公司人力資源總監(jiān)，2013年8月離開甲公司加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(3) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2015年5月1日開始與甲公司的全資子公司乙公司簽訂為期三年的合作協(xié)議，協(xié)助乙公司推廣軟件，按照乙公司所得營業(yè)收入的1%獲取推廣費(fèi)。

(4)丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所為丙公司設(shè)計(jì)了2015年度的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則。

(5)在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，A注冊會(huì)計(jì)師委托D注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表的某些審計(jì)工作底稿。

(6) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要通過從其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來提高本所人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，依據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，逐項(xiàng)指出是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

上市公司甲公司從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。2013年5月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在執(zhí)行客戶和業(yè)務(wù)的接受評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

(1)A注冊會(huì)計(jì)師曾任ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人，自2011年12月退休后擔(dān)任ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)顧問及甲公司獨(dú)立董事。

(2) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2010年起每年按通行商業(yè)條款購買甲公司的員工醫(yī)療補(bǔ)充保險(xiǎn)產(chǎn)品。

(3)B注冊會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部經(jīng)理。

(4)C注冊會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部主管合伙人，其父親通過二級(jí)市場買入并持有甲公司股票2000股。

(5) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的美國網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與甲公司美國分公司正就2013年度有關(guān)精算系統(tǒng)的內(nèi)審服務(wù)進(jìn)行洽談。

(6) 2012年1月起，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所智利網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的D合伙人擔(dān)任甲公司智利子公司的公司秘書，提供公司秘書服務(wù)。

要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司審計(jì)委托，逐項(xiàng)指出是否存在可能對ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情況，并簡要說明理由。如果存在可能產(chǎn)生不利影響的情況，簡要說明可以采取的防范措施。


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