甲公司2015年以前執(zhí)行原行業(yè)會(huì)計(jì)制度,由于甲公司公開(kāi)發(fā)行股票、債券,同時(shí)因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè),按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)從2015年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備,可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。該公司的所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定已按照新的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了新舊科目的轉(zhuǎn)換。有關(guān)資料如下:
(1)對(duì)子公司(丙公司)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資2015年年初賬面余額為4500萬(wàn)元,其中,成本為4000萬(wàn)元,損益調(diào)整為500萬(wàn)元,未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬(wàn)元。
(2)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn),其后續(xù)計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量。該短期投資2015年年初賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元,公允價(jià)值為1900萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元。
(3)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2015年發(fā)生符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用1200萬(wàn)元,本年攤銷計(jì)入管理費(fèi)用10萬(wàn)元,稅法規(guī)定,資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%,按照稅法攤銷為15萬(wàn)元。
(4)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年,折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該管理用固定資產(chǎn)原來(lái)每年折舊額為100萬(wàn)元(與稅法規(guī)定相同),按8年及雙倍余額遞減法計(jì)算,2015年計(jì)提的折舊額為220萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。
(5)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)2015年年初賬面余額為1000萬(wàn)元,原每年攤銷100萬(wàn)元(與稅法10年的規(guī)定相同),累計(jì)攤銷額為300萬(wàn)元,未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷,2015年攤銷120萬(wàn)元。變更日該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。本年生產(chǎn)的產(chǎn)品已對(duì)外銷售。
要求:
根據(jù)上述業(yè)務(wù)判斷是否屬于會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更;屬于會(huì)計(jì)政策變更的如果需要追溯的,編制其2015年采用追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)分錄,如果不需要追溯的,編制其2015年采用未來(lái)適用法的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,同時(shí)說(shuō)明是否確認(rèn)遞延所得稅;屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的,編制其2015年采用未來(lái)適用法的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,同時(shí)說(shuō)明是否確認(rèn)遞延所得稅。(答案中的金額以萬(wàn)元為單位)