【作業(yè)成本管理】
作業(yè)成本管理是一種符合戰(zhàn)略管理思想要求的現(xiàn)代成本計(jì)算和管理模式。它既是精確的成本計(jì)算系統(tǒng),也是改進(jìn)業(yè)績的工具。
1.作業(yè)分析
分析和評價(jià)作業(yè)、改進(jìn)作業(yè)和消除非增值作業(yè)構(gòu)成了流程價(jià)值分析與管理的基本內(nèi)容。改進(jìn)流程首先需要將每一項(xiàng)作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè),明確增值成本和非增值成本,然后再進(jìn)一步確定如何將非增值成本減至最小。
所謂增值作業(yè),就是那些顧客認(rèn)為可以增加其購買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性,有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。一項(xiàng)作業(yè)必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè):
(1)該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變;
(2)該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成;
(3)該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。
增值成本是指增值作業(yè)被高效率執(zhí)行所發(fā)生的成本。增值作業(yè)被低效率執(zhí)行所發(fā)生的成本則屬于非增值成本。
非增值作業(yè),是指不會增加顧客的價(jià)值,或者說對顧客無效用的作業(yè)。執(zhí)行非增值作業(yè)所發(fā)生的成本全部都是非增值成本。
在區(qū)分增值成本與非增值成本之后,企業(yè)要盡量消除或減少非增值成本,最大化利用增值作業(yè),以減少不必要的耗費(fèi),提升經(jīng)營效率。
作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑,主要有以下4種形式:
(1)作業(yè)消除,是指對非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)采取將其消除的辦法,去除非增值成本以減少不必要的耗費(fèi)。
(2)作業(yè)選擇,是指對所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè),選取作業(yè)成本最低的作業(yè)。
(3)作業(yè)減少,是指以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間。
(4)作業(yè)共享,是指利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來提高增值作業(yè)的效率。
2.作業(yè)業(yè)績考核
實(shí)施作業(yè)成本管理,其目的在于找出并消除所有非增值作業(yè),提高增值作業(yè)的效率,削減非增值成本。若要評價(jià)作業(yè)和流程的執(zhí)行情況,必須建立業(yè)績指標(biāo),可以是財(cái)務(wù)指標(biāo),也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)主要集中在增值成本和非增值成本上,可以提供增值與非增值報(bào)告,以及作業(yè)成本趨勢報(bào)告。而非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間3個(gè)方面,如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等。
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