調(diào)整分錄的編制

　　(一)對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

　　1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理原則是購(gòu)買法，在購(gòu)買日，合并報(bào)表中要將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值，后續(xù)期間應(yīng)調(diào)整到按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額。

　　對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

　　(二)按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.投資當(dāng)年

　　(1)調(diào)整子公司盈利

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　(2)調(diào)整子公司虧損

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(3)調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：其他綜合收益—本年

　　(若減少作相反分錄)

　　(5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：資本公積—本年

　　(若減少作相反分錄)

　　2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　(1)調(diào)整以前年度子公司盈利

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　(若為虧損則作相反分錄)

　　(2)調(diào)整子公司本年盈利

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　(3)調(diào)整以前年度子公司虧損

　　借：未分配利潤(rùn)—年初

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(4)調(diào)整子公司本年虧損

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(5)調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利

　　借：未分配利潤(rùn)—年初

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(6)調(diào)整子公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(7)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：其他綜合收益—年初

　　(若減少作相反分錄)

　　(8)調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：其他綜合收益—本年

　　(若減少作相反分錄)

　　(9)調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：資本公積—年初

　　(若減少作相反分錄)

　　(10)調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：資本公積—本年

　　(若減少作相反分錄)

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