第二十一章　　民間非營利組織會計

　　本章主要闡述民間非營利組織會計特定業(yè)務(wù)的核算及財務(wù)會計報告。

　　第二節(jié)　　民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

　　一、受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　(一)受托代理業(yè)務(wù)的概念

　　受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。

　　(二)受托代理業(yè)務(wù)的界定

　　在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是起到中介人的作用。民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異。

　　(三)受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　1.收到受托代理資產(chǎn)時

　　借：受托代理資產(chǎn)

　　貸：受托代理負(fù)債

　　其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：

　　(1)如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價值;

　　(2)如果受托代理資產(chǎn)為短期投資，存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視不同情況確定其入賬價值;如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值;如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值作為入賬價值。

　　2.在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時

　　借：受托代理負(fù)債

　　貸：受托代理資產(chǎn)

　　二、捐贈收入的核算

　　(一)捐贈的概念

　　(二)捐贈收入的核算

　　1.接受捐贈時

　　借：銀行存款等

　　貸：捐贈收入——限定性收入(有限定用途)

　　捐贈收入——非限定性收入(無限定用途)

　　2.對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時)，按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

　　三、會費(fèi)收入的核算

　　一般情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。

　　(一)收到時

　　1.當(dāng)期會費(fèi)

　　借：銀行存款等

　　貸：會費(fèi)收入——非限定性收入(無限定用途)

　　——限定性收入(有限定用途)

　　2.以后年度會費(fèi)

　　借：銀行存款等

　　貸：預(yù)收賬款

　　(二)期末

　　借：會費(fèi)收入——限定性收入

　　貸：限定性凈資產(chǎn)

　　借：會費(fèi)收入——非限定性收入

　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　四、業(yè)務(wù)活動成本的核算

　　業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。

　　如果民間非營利組織接受政府提供的專項資金補(bǔ)助，可以在“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”科目下設(shè)置“專項補(bǔ)助收入”進(jìn)行核算;同時，在“業(yè)務(wù)活動成本”科目下設(shè)置“專項補(bǔ)助成本”，歸集當(dāng)期為專項資金補(bǔ)助項目發(fā)生的所有費(fèi)用。

　　(一)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本

　　借：業(yè)務(wù)活動成本

　　貸：銀行存款等

　　(二)會計期末

　　借：非限定性凈資產(chǎn)

　　貸：業(yè)務(wù)活動成本

　　五、凈資產(chǎn)的核算

　　(一)凈資產(chǎn)概述

　　按照是否受到限制，民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

　　(二)限定性凈資產(chǎn)的核算

　　民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的限定性凈資產(chǎn)，并可根據(jù)本單位的具體情況和實(shí)際需要，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級科目和明細(xì)科目。

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