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　　甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2019年1月1日，甲公司向其15名高管人員每人授予20萬份股票期權，行權條件如下：上述高管人員在授予日開始在甲公司連續(xù)工作3年，且這3年間甲公司的凈利潤年平均增長率均不低于5%，則上述高管每人可在2021年12月31日以每股5元的價格購買甲公司20萬股股票。授予日該權益工具的公允價值為3元/股。截至2019年12月31日，上述高管人員均未離開甲公司。甲公司預計上述高管最終都能滿足相關行權條件。

　　甲公司的股票在2019年12月31日的價格為12元/股。假定稅法規(guī)定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權價之間的差額。不考慮其他因素，下列關于甲公司2019年的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.應將該項股份支付作為權益結算的股份支付處理

　　B.應確認管理費用300萬元

　　C.應確認遞延所得稅資產175萬元

　　D.應確認所得稅費用175萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2019年12月31日應確認的成本費用=15×20×3×1/3=300(萬元)。股票的公允價值=15×20×12×1/3=1200(萬元)。股票期權行權價格=15×20×5×1/3=500(萬元)。預計未來期間可稅前扣除的金額=1200-500=700(萬元)。遞延所得稅資產=700×25%=175(萬元)。

　　甲公司根據《企業(yè)會計準則》規(guī)定在當期確認的成本費用為300萬元，但是，預計未來期間可稅前扣除的金額為700萬元，超過了該公司當期確認的成本費用，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此，正確的會計處理如下：

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　175

　　貸：所得稅費用　　 (300×25%)75

　　資本公積——其他資本公積　100

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