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　　1.B公司于2×15年1月20日購(gòu)買(mǎi)甲公司發(fā)行在外普通股股票150萬(wàn)股，成交價(jià)格為每股9元(含每10股分派3.75元的現(xiàn)金股利)，購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)另支付手續(xù)費(fèi)22.5萬(wàn)元，B公司持有該股票的目的不具有交易性。2×15年1月30日，B公司收到上述現(xiàn)金股利。2×15年6月30日該股票的市價(jià)為每股9.5元，2×15年12月31日該股票的市價(jià)為每股8元，B公司預(yù)計(jì)甲公司股票的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加。2×16年12月31日該股票的市價(jià)為每股10元。2×17年4月21日B公司以每股7元的價(jià)格將上述股票全部售出。下列關(guān)于B公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的是(　)。

　　A.該股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

　　B.2×15年1月20日取得該金融資產(chǎn)的初始成本為1 316.25萬(wàn)元

　　C.2×15年12月31日該金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益為-116.25萬(wàn)元

　　D.2×17年4月21日出售時(shí)影響留存收益的金額為-150萬(wàn)元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)A，該股票應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(即其他權(quán)益工具投資);選項(xiàng)B，2×15年1月20日取得該金融資產(chǎn)的初始入賬金額=150×9+22.5-150/10×3.75=1 316.25(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，2×15年12月31日該金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益借方金額=150×9.5-150×8=225(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　6月30日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)108.75

　　貸：其他綜合收益(150×9.5-1 316.25)108.75【該金額不影響12月31日的其他綜合收益確認(rèn)金額】

　　12月31日：

　　借：其他綜合收益225

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)(150×9.5-150×8)225

　　選項(xiàng)D，出售時(shí)影響留存收益的金額=150×7-1 316.25=-266.25(萬(wàn)元)。

　　本題完整的會(huì)計(jì)分錄：

　　2×15年1月20日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 1 316.25

　　應(yīng)收股利(150/10×3.75)56.25

　　貸：銀行存款 (150×9+22.5)1 372.5

　　2×15年1月30日：

　　借：銀行存款 56.25

　　貸：應(yīng)收股利 56.25

　　2×15年6月30日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)108.75

　　貸：其他綜合收益(150×9.5-1 316.25)108.75

　　2×15年12月31日：

　　借：其他綜合收益225

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)(150×9.5-150×8)225

　　2×16年12月31日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 300

　　貸：其他綜合收益(150×10-150×8)300

　　2×17年4月21日：

　　借：銀行存款(150×7)1 050

　　盈余公積、未分配利潤(rùn) 450

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本 1 316.25

　　——公允價(jià)值變動(dòng)(108.75-225+300)183.75

　　借：其他綜合收益 183.75

　　貸：盈余公積、未分配利潤(rùn) 183.75

　　2.甲公司于2×18年1月1日以2900萬(wàn)元的價(jià)款購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息的公司債券。該公司債券票面年利率為5%，面值為3000萬(wàn)元，甲公司另支付交易費(fèi)用9.75萬(wàn)元。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并采用實(shí)際利率法核算。不考慮其他因素，甲公司因持有該債券投資累計(jì)確認(rèn)的投資收益金額為(　)。

　　A.無(wú)法確定

　　B.550萬(wàn)元

　　C.100萬(wàn)元

　　D.540.25萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】債權(quán)投資的入賬價(jià)值=2900+9.75=2909.75(萬(wàn)元)，小于面值，屬于折價(jià)發(fā)行的債券，此時(shí)每年年末應(yīng)該進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率】

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額】

　　貸：投資收益【攤余成本×實(shí)際利率】

　　確認(rèn)三年的實(shí)際利息后，初始取得該投資時(shí)“債權(quán)投資——利息調(diào)整”的余額為0。因此，三年累計(jì)確認(rèn)的投資收益=“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”三年累計(jì)金額+“債權(quán)投資——利息調(diào)整”三年累計(jì)金額=3000×5%×3+(3000-2909.75)=540.25(萬(wàn)元)。

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