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　　1.甲是生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高的白酒生產(chǎn)企業(yè)。該企業(yè)設(shè)立了自己的銷售公司乙。2018年8月甲銷售給乙公司糧食白酒5000箱，每箱24斤，單價(jià)每斤50元(不含增值稅)，乙公司當(dāng)月把該批白酒全部銷售給經(jīng)銷商丙公司，銷售價(jià)格為單價(jià)每斤200元(不含增值稅)。則下列說(shuō)法正確的是(　　)。

　　A.甲企業(yè)的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格不應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

　　B.甲企業(yè)的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格稅務(wù)局可以核定為每斤130元(不含增值稅)

　　C.甲企業(yè)的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格稅務(wù)局可以核定為每斤110元(不含增值稅)

　　D.甲企業(yè)的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格稅務(wù)局可以按照每斤50元(不含增值稅)

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)規(guī)定：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%~70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒。稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%~70%范圍內(nèi)。

　　上述白酒生產(chǎn)企業(yè)甲對(duì)銷售公司乙的銷售價(jià)格低于銷售公司對(duì)外的銷售價(jià)格的70%(50元<200×70%=140元)。則甲公司的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　由于甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高，則稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%~70%范圍內(nèi)。所以核定的不含增值稅計(jì)稅價(jià)格應(yīng)在120元(200×60%)~140元(200×70%)范圍內(nèi)。

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　　2.A房地產(chǎn)公司2017年～2018年發(fā)生以下和捐贈(zèng)有關(guān)的業(yè)務(wù)(企業(yè)所得稅率25%、不考慮其他業(yè)務(wù))：2017年1月通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金150萬(wàn)元，通過(guò)縣政府捐贈(zèng)自產(chǎn)的帳篷給受臺(tái)風(fēng)之災(zāi)的農(nóng)民朋友，帳篷的成本為100萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅公允價(jià)格為200萬(wàn)元，公司2017年度利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元。2018年度利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，100萬(wàn)元現(xiàn)金通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)。2018年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為(　　)萬(wàn)元。

　　A.250

　　B.245

　　C.0

　　D.120

　　【答案】B

　　【解析】

　　(1)2017年度的稅務(wù)處理

　?、儆米援a(chǎn)帳篷進(jìn)行捐贈(zèng)，稅務(wù)上要按視同銷售處理，確認(rèn)視同銷售收入200萬(wàn)元，視同銷售成本100萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。

　?、诠嫘跃栀?zèng)扣除限額=1000×12%=120(萬(wàn)元)，符合稅法規(guī)定的實(shí)際捐贈(zèng)額=150+(100+200×17%)=284(萬(wàn)元)，120萬(wàn)元<284萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=284-120=164(萬(wàn)元)。當(dāng)年未在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出164萬(wàn)元，可以向以后3年結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(2)2018年度的稅務(wù)處理

　　公益性捐贈(zèng)扣除限額=1000×12%=120(萬(wàn)元)，本年符合稅法規(guī)定的實(shí)際捐贈(zèng)額為100萬(wàn)元。2017年超過(guò)限額的公益性支出164萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)到本年扣除120萬(wàn)元，納稅調(diào)減120萬(wàn)元，2017年剩余的超限額的公益性捐贈(zèng)支出44(164-120)萬(wàn)元，可以在2019年和2020年扣除。本年未在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出100萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增100萬(wàn)元，可以向以后3年結(jié)轉(zhuǎn)，即2019年、2020年和2021年。

　　本年共調(diào)減應(yīng)納稅所得額為20(-120+100)萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(1000-20)×25%=245(萬(wàn)元)。

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