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　　1.下列關(guān)于企業(yè)合并的說法中，正確的有(　)。

　　A.非同一控制下企業(yè)合并被投資單位要根據(jù)購買日凈資產(chǎn)公允價值進行調(diào)整

　　B.非同一控制下企業(yè)合并中，若購買方取得被投資方100%股權(quán)，且被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營，被購買方可以按照合并確定的資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)賬

　　C.同一控制下的企業(yè)合并投資單位應(yīng)該將取得的長期股權(quán)投資以被投資方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的份額入賬

　　D.同一控制下企業(yè)合并和非100%控股的非同一控制下企業(yè)合并被投資單位不需要做會計處理，被投資單位需要變更股東

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】選項ABD，非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買方100%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)賬，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并調(diào)整資產(chǎn)、負債的賬面價值。選項C，同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

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　　2.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%。2×19年1月1日，A公司以增發(fā)500萬股普通股(每股市價1.2元)和一批成本為32萬元、公允價值(等于計稅價格)為40萬元的存貨作為對價，從C公司處取得B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。合并合同規(guī)定，如果B公司未來兩年的平均凈利潤增長率超過20%，則A公司應(yīng)另向C公司支付120萬元的合并對價。當(dāng)日，A公司預(yù)計B公司未來兩年的平均凈利潤增長率很可能將超過20%。當(dāng)日B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，差額為B公司一項固定資產(chǎn)所引起的，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為240萬元，公允價值為440萬元。A公司與C公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;假定該項合并中，B公司相關(guān)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)等于其以歷史成本計算的賬面價值。下列說法中，正確的有(　)。

　　A.A公司該項企業(yè)合并確定的合并成本為765.2萬元

　　B.對于該項企業(yè)合并的遞延所得稅影響，甲公司在合并日應(yīng)確認遞延所得稅負債50萬元

　　C.該項企業(yè)合并的合并商譽為165.2萬元

　　D.該項企業(yè)合并的合并商譽為155.2萬元

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】合并成本=500×1.2+40×(1+13%)+120=765.2(萬元)。

　　因該合并中，相關(guān)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)等于其以歷史成本計算的賬面價值，所以合并日B公司該項固定資產(chǎn)在合并報表上的賬面價值為440萬元，計稅基礎(chǔ)為240萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債50[(440-240)×25%]萬元。

　　合并商譽=765.2-[800-(440-240)×25%]×80%=165.2(萬元)。其中“800-(440-240)×25%”表示考慮所得稅后的B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值。

　　本題會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本765.2

　　貸：股本500

　　資本公積——股本溢價100

　　主營業(yè)務(wù)收入40

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5.2

　　交易性金融負債120

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 32

　　貸：庫存商品 32

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