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　　1.20×4年1月1日，甲公司以一項公允價值為600萬元的庫存商品為對價取得乙公司60%的股權(quán)，投資當(dāng)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元(等于其賬面價值)。甲公司付出該庫存商品的成本為400萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。20×4年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利40萬元，實現(xiàn)其他綜合收益10萬元。20×5年上半年實現(xiàn)凈利潤140萬元，其他綜合收益8萬元。20×5年7月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司40%的股權(quán)，收取現(xiàn)金800萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為20%，能對其施加重大影響。當(dāng)日，對乙公司剩余20%股權(quán)的公允價值為400萬元。假定甲、乙公司提取法定盈余公積的比例均為10%。不考慮其他因素，上述處置業(yè)務(wù)在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益為(　)。

　　A.400萬元

　　B.272.8萬元

　　C.409.2萬元

　　D.420萬元

　　【正確答案】D

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　　【答案解析】上述處置業(yè)務(wù)在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(800+400)-(800+200-40+10+140+8)×60%-(600-800×60%)+(10+8)×60%=420(萬元)

　　個別報表中的相關(guān)處理：

　?、俪鍪?0%股權(quán)時：

　　借：銀行存款 800

　　貸：長期股權(quán)投資 (600×40%/60%) 400

　　投資收益 400

　　②對剩余20%股權(quán)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資 [(200-40+140)×20%+(10+8)×20%] 63.6

　　貸：盈余公積 [(200-40)×20%×10%] 3.2

　　利潤分配 [(200-40)×20%×90%] 28.8

　　投資收益 (140×20%) 28

　　其他綜合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　合并報表中的相關(guān)處理：

　?、賹κＳ?0%股權(quán)按照公允價值重新確認(rèn)：

　　借：長期股權(quán)投資 400

　　貸：長期股權(quán)投資 (600×20%/60%+63.6) 263.6

　　投資收益 136.4

　?、趯μ幹?0%股權(quán)部分的收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：

　　借：投資收益 120

　　貸：未分配利潤 [(200-40)×40%] 64

　　投資收益 (140×40%) 56

　　提示：這里的意思是合并報表按權(quán)益法調(diào)整。處置部分相對于個別報表增加的長期股權(quán)投資，調(diào)減了合并報表處置損益，可以理解為以下處理的合并：

　　按權(quán)益法調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資 120

　　貸：未分配利潤[(200-40)×40%]64

　　投資收益(140×40%)56

　　處置時：

　　借：投資收益120

　　貸：長期股權(quán)投資 120

　?、蹖κＳ?0%股權(quán)部分確認(rèn)的其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)出：

　　借：其他綜合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　貸：投資收益 3.6

　　2.2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán)，付出一項其他權(quán)益工具投資，該資產(chǎn)當(dāng)日的公允價值為3 500萬元;當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 800萬元，賬面價值為4 500萬元，乙公司各項資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務(wù)的合并商譽為(　)。

　　A.140萬元

　　B.192.5萬元

　　C.350萬元

　　D.200萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，從集團(tuán)角度考慮，會計認(rèn)可被合并方的公允價值，稅法認(rèn)可被合并方的賬面價值。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值4 800萬元大于原賬面價值4 500萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅負(fù)債=(4 800-4 500)×25%=75(萬元);企業(yè)合并商譽=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×持股比例=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(萬元)。本題的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄為：

　　借：評估增值相關(guān)項目　　300

　　貸：資本公積 300

　　借：資本公積 75

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 75

　　借：乙公司所有者權(quán)益項目(4 500+300-75) 4 725

　　商譽 192.5

　　貸：長期股權(quán)投資 3 500

　　少數(shù)股東權(quán)益 (4725×30%)1 417.5

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