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　　1.A公司于2×11年6月30日取得對(duì)B公司投資。B公司當(dāng)日所有者權(quán)益公允價(jià)值為2 000萬元(不包括遞延所得稅的影響)，賬面價(jià)值為1 800萬元，差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年，無殘值。當(dāng)年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元(假設(shè)利潤均勻?qū)崿F(xiàn))，取得股權(quán)至年末，B公司因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為100萬元(已扣除所得稅影響)。A、B公司在合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同，A、B公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。A公司期末編制的合并報(bào)表中抵銷的B公司所有者權(quán)益為(　)。

　　A.2 435萬元

　　B.2 480萬元

　　C.2 500萬元

　　D.2 335萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】抵銷的B公司所有者權(quán)益即為購買日持續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值，持續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值=[2 000-(2 000-1 800)×25%]+800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%+100=2 435(萬元)。

　　其中，“2 000-(2 000-1 800)×25%”是用未考慮遞延所得稅的所有者權(quán)益公允價(jià)值，扣除投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估增值遞延所得稅負(fù)債的影響，計(jì)算出購買日考慮所得稅之后的公允價(jià)值;“800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%”是用下半年的凈利潤，減去評(píng)估增值固定資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷的稅后影響金額，計(jì)算出調(diào)整后凈利潤;再加上其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)的影響，即為持續(xù)計(jì)算的所有者權(quán)益公允價(jià)值。

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　　2.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。2012年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為800萬元，成本為500萬元。至2012年12月31日，乙公司已對(duì)外售出該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為400萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)上述交易進(jìn)行抵銷時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)。

　　A.75萬元

　　B.20萬元

　　C.45萬元

　　D.25萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，站在合并報(bào)表的角度，存貨的價(jià)值=500×60%=300(萬元)，個(gè)別報(bào)表中存貨的價(jià)值是480萬元，所以要抵銷虛增的存貨價(jià)值180萬元：

　　借：營業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本 620

　　存貨[(800-500)×60%]180

　　期末個(gè)別報(bào)表存貨成本大于可變現(xiàn)凈值，需要計(jì)提減值=480-400=80(萬元)，合并報(bào)表角度存貨成本小于可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提減值，因此合并報(bào)表角度需要抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80

　　貸：資產(chǎn)減值損失 80

　　計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，合并報(bào)表中存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(800×60%-500×60%)×25%=45(萬元)，而個(gè)別報(bào)表中存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(800×60%-400)×25%=20(萬元)，所以合并報(bào)表層面要補(bǔ)提遞延所得稅資產(chǎn)25萬元：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　貸：所得稅費(fèi)用[(180-80)×25%]25

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