2020注冊會計師《會計》每日一練(11月14日)，更多關(guān)于注冊會計師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會計師"。

　　1.2×17年乙公司自其母公司甲公司處購進M商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司M商品每件成本為1.5萬元。2×17年乙公司對外銷售M商品150件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結(jié)存M商品50件。2×17年12月31日，M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元;乙公司對M商品計提存貨跌價準備10萬元。2×18年乙公司對外銷售M商品10件，每件銷售價格為1.8萬元。2×18年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進的M商品40件，M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。M商品存貨跌價準備的期末余額為24萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，2×18年末甲公司編制合并報表時，應(yīng)在合并報表中抵銷的 “存貨——存貨跌價準備”的金額是(　)。

【預(yù)約快速查分入口】微信掃碼或搜索“職上注冊會計師”進入成績查分入口，預(yù)約成功后將第一時間微信通知您

 2020年注冊會計師備考通關(guān)秘籍 點擊下載>>

　　A.10萬元

　　B.20萬元

　　C.14萬元

　　D.11萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2×18年末，剩余存貨為40件，從乙公司角度看，賬面原價為80萬元，可變現(xiàn)凈值為56萬元，存貨跌價準備科目余額應(yīng)為24萬元，存貨跌價準備科目已有余額為8(10-2)萬元，本期末應(yīng)計提16萬元;從集團角度看，存貨賬面成本為60萬元，可變現(xiàn)凈值為56萬元，存貨跌價準備科目應(yīng)有余額4萬元，期初余額為0，本期應(yīng)計提存貨跌價準備4萬元。個別公司比集團角度多計提20萬元，所以要抵銷的 “存貨——存貨跌價準備”的金額為：12+10-2=20萬元。

　　甲公司合并報表中與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：

　　2×17年

　　借：營業(yè)收入 400

　　貸：營業(yè)成本 375

　　存貨 [50×(2-1.5)]25

　　借：存貨——存貨跌價準備 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75

　　貸：所得稅費用 [(25-10)×25%]3.75

　　2×18年

　　借：未分配利潤——年初　25

　　貸：營業(yè)成本　　　 　25

　　借：存貨——存貨跌價準備　10

　　貸：未分配利潤——年初　10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75

　　貸：未分配利潤——年初　3.75

　　借：營業(yè)成本　20

　　貸：存貨　[40×(2-1.5)]20

　　借：營業(yè)成本　(10÷50×10)2

　　貸：存貨——存貨跌價準備　2

　　借：存貨——存貨跌價準備　12

　　貸：資產(chǎn)減值損失　12

　　借：所得稅費用　3.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75

　　2.甲公司是乙公司的母公司。2×14年，甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為400萬元，售價為500萬元，乙公司取得后作為庫存商品核算，當年乙公司出售了20%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，乙公司對此確認了存貨跌價準備，甲公司合并報表中編制調(diào)整抵銷分錄對存貨跌價準備的影響是(　)。

　　A.0萬元

　　B.-70萬元

　　C.70萬元

　　D.-60萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】期末，子公司個別報表中剩余存貨的成本=500×80%=400(萬元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，所以從個別報表的角度考慮，應(yīng)確認的存貨跌價準備=400-330=70(萬元);

　　從合并報表的角度考慮，存貨的成本=400×(1-20%)=320(萬元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以從合并報表的角度考慮，該批存貨沒有發(fā)生減值。

　　因此，從合并報表的角度考慮，需要沖回個別報表中確認的存貨跌價準備：

　　借：存貨——存貨跌價準備 70

　　貸：資產(chǎn)減值損失 70

　　因此，甲公司合并報表中編制調(diào)整抵銷分錄對存貨跌價準備的影響為-70萬元。

2022年中級經(jīng)濟師3天特訓(xùn)營免費領(lǐng)！！