2020注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練(8月14日) ,新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　計(jì)算分析題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，與存貨相關(guān)的增值稅稅率為17%，租賃及與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)相關(guān)的增值稅稅率為11%。其2×14到2×17年發(fā)生的與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。

　　(1)2×14年，甲公司決定購入一項(xiàng)房地產(chǎn)用于對外出租。3月15日，甲公司與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起將這棟寫字樓出租給乙公司，為期5年，每年年末支付當(dāng)年租金，年租金120萬元。4月5日，甲企業(yè)實(shí)際購入一棟寫字樓，支付價(jià)款共計(jì)1320萬元。該項(xiàng)寫字樓隨即進(jìn)入改造階段，至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的直接人工支出為100萬元，領(lǐng)用原材料成本100萬元，發(fā)生其他支出10萬元(假設(shè)均以銀行存款支付)。至年末，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。甲公司對該寫字樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定，該寫字樓應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為30年，凈殘值為0。

　　(2)2×16年年末，甲公司對該寫字樓進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)其類似房產(chǎn)的公允價(jià)值下降，其可收回金額為1400萬元。

　　(3)2×17年1月1日，由于當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)市場成熟，滿足公允價(jià)值模式計(jì)量條件，甲公司將其投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式變更為公允價(jià)值模式。當(dāng)日的市場價(jià)格為1700萬元。

　　其他資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司每年均按期收到租金。沒有特殊說明，上述成本、租金均不含增值稅。

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　　<1> 、計(jì)算甲公司取得該投資性房地產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<2> 、根據(jù)上述資料，編制甲公司2×16年計(jì)提折舊、收取租金的會(huì)計(jì)分錄;判斷2×16年年末甲公司是否對該投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，說明理由;如果需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并說明該投資性房地產(chǎn)減值后的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ);判斷是否需要對投資性房地產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，編制甲公司投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式的會(huì)計(jì)分錄。

　　2、甲公司2×16年更換年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，新任注冊會(huì)計(jì)師在對其2×16年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對以下交易的會(huì)計(jì)處理或項(xiàng)目列報(bào)提出質(zhì)疑。

　　(1)甲公司2×16年12月31日前因未履行合同被乙公司起訴，甲公司已將75萬元的很可能支付的金額登記為“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目并確認(rèn)遞延所得稅。2×17年3月20日法院判決甲公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失80萬元。甲公司不再上訴并執(zhí)行判決，該訴訟損失已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。甲公司將該事項(xiàng)作為日后非調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　假定稅法規(guī)定該訴訟損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除;未經(jīng)申報(bào)的損 失，不得在稅前扣除。該事項(xiàng)適用的所得稅稅率為25%。

　　(2)2×16年3月15日，甲公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51萬元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，丙公司應(yīng)于2×16年10月31日付款。2×16年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收丙公司的貨款出售給中國銀行，價(jià)款為263.25萬元;在應(yīng)收丙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行有權(quán)向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23.4萬元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3.4萬元，成本為13萬元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。2×16年8月3日，甲公司收到丙公司退回的商品，含稅價(jià)款為23.4萬元。甲公司的賬務(wù)處理為：

　　6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：

　　借：銀行存款263.25

　　營業(yè)外支出64.35

　　其他應(yīng)收款23.4

　　貸：應(yīng)收賬款351

　　8月3日收到退回的商品：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.4

　　貸：其他應(yīng)收款23.4

　　借：庫存商品13

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本13

　　(3)因甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品關(guān)系民生，其零售價(jià)受到政府限制，2×16年甲公司因銷售該產(chǎn)品實(shí)際收取的價(jià)款為550萬元，產(chǎn)品發(fā)生成本及費(fèi)用580萬元，此外，甲公司因銷售該產(chǎn)品，本年年末自當(dāng)?shù)刎?cái)政部門收到100萬元撥款，用于補(bǔ)貼企業(yè)產(chǎn)品銷售的虧損。甲公司將取得的100萬元撥款作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益。

　　(4)2×16年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額為210萬元。經(jīng)查驗(yàn)，該金額由以下事項(xiàng)產(chǎn)生：

　　甲公司2×16年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將其不再使用的廠房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，廠房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為192萬元(等于其公允價(jià)值)，處置該廠房將發(fā)生支出10萬元。該廠房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)將于2× 17年5月10日前辦理完畢。甲公司廠房系2×13年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2×16年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　其他資料：

　　甲公司2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×17年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對外報(bào)出;按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，按照5%計(jì)提任意盈余公積;除特殊說明外，不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　<1> 、判 斷甲公司對上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 或列報(bào)是否正確，并說明理由;對于不正確的會(huì)計(jì)處理，請編制正確的會(huì)計(jì)分錄。

　　1、

　　【正確答案】 甲公司購入該投資性房地產(chǎn)的初始入賬價(jià)值=1320+100+100+10=1530(萬元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　購入寫字樓時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建1320

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(1320×11%)145.2

　　貸： 銀行存款1 465.2

　　(這里按照投資性房地產(chǎn)核算，進(jìn)項(xiàng)稅不需要分期抵扣)

　　發(fā)生 后續(xù)支出時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建(100+100+10)210

　　貸：應(yīng)付職工薪酬100

　　原材料100

　　銀行存款10

　　完工時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)1530

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建(1320+210)1530

　　【該題針對“投資性房地產(chǎn)的核算(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 ①2×16年，甲公司應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊的金額=1530/30=51(萬元)，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　計(jì)提折舊

　　借：其他業(yè)務(wù)成本51

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊51

　　收取租金

　　借：銀行存款133.2

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入120

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(120×11%)13.2

　　②需要計(jì)提減值。理由：至2×16年年末，未考慮減值時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1530-1530/30×2【2×15、2×16共兩年】=1428(萬元)，大于可收回金額1400萬元，需要對該投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=1428-1400=28(萬元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失28

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備28

　　③計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1530-1530/30×2=1428(萬元)，形成可抵扣暫時(shí)性差異28萬元。

　?、苄枰_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)的金額=28×25%=7(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7

　　貸：所得稅費(fèi)用7

　　【解析】2×15年年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為1530-1530/30=1479(萬元)，即2×16年期初暫時(shí)性差異為0，期末暫時(shí)性差異余額28萬元即為當(dāng)期暫時(shí)性差異發(fā)生額，所以直接可以計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為7萬元。

　　【該題針對“投資性房地產(chǎn)的核算(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 變更日，該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1530-1530/30×2=1428(萬元)，變更后，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1700(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(1700-1428)×25%=68(萬元)，變更日的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：投資性 房地產(chǎn)——成本1530

　　——公允價(jià)值變動(dòng)170

　　投資 性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(51×2)102

　　投資性房地 產(chǎn)減值準(zhǔn)備28

　　貸：投資性房地產(chǎn)1530

　　遞延所得稅資產(chǎn)7

　　遞延所得稅負(fù)債68

　　盈余公積22.5

　　利潤分配——未分配利潤202.5

　　【解析】①變更日分錄的思路是：首先，按照變更日公允價(jià)值確認(rèn)公允價(jià)值模式下的入賬價(jià)值，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本模式下的賬面價(jià)值;其次，將成本模式下確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷，按照變更日新的賬面價(jià)值(公允價(jià)值)與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;最后，差額調(diào)整盈余公積和利潤分配。

　?、谟喙e=(1700-1400)×75%×10%=22.5(萬元)，利潤分配=(1700-1400)×75%×90%=202.5(萬元)，即按照變更日新賬面價(jià)值(公允價(jià)值)與原賬面價(jià)值的差額，扣除所得稅影響之后的金額，調(diào)整盈余公積和利潤分配。

　　【點(diǎn)評】本題考查的知識點(diǎn)是投資性房地產(chǎn)的核算。考查的知識點(diǎn)比較單一，但是涉及的內(nèi)容較多，自投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量至后續(xù)計(jì)量、投資性房地產(chǎn)減值、所得稅的處理以及投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更的會(huì)計(jì)處理。本題能夠做對的話，投資性房地產(chǎn)的基礎(chǔ)知識就可以基本掌握了。

　　【該題針對“投資性房地產(chǎn)的核算(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】 事項(xiàng)(1)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該未決訴訟在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)存在，其日后期間發(fā)生了判決，應(yīng)該作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，追溯調(diào)整報(bào)告年度的項(xiàng)目。正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出5

　　預(yù)計(jì)負(fù)債75

　　貸：其他應(yīng)付款80

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用18.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(75×25%)18.75

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(80×25%)20

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用20

　　事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)以附追索權(quán)的方式向其他方受讓應(yīng)收債權(quán)的，不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收債權(quán)。正確的會(huì)計(jì)分錄為：

　　6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：

　　借：銀行存款263.25

　　短期借款——利息調(diào)整64.35【差額】

　　貸：短期借款——本金(300+51-退回商品的價(jià)值23.4)327.6

　　8月3日收到退貨時(shí)

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng) 交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.4

　　貸：應(yīng)收賬款23.4

　　借：庫存商品13

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本13

　　事項(xiàng)(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果是與企業(yè)銷售商品等日常經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品銷售對價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。正確的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款100

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入100

　　事項(xiàng)(4)，甲公司的列報(bào)金額不正確。理由：企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，若賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值，差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司未計(jì)提減值準(zhǔn)備。正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　甲公司該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=192-10=182(萬元)，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-300/10×3=210(萬元)，按照孰低原則計(jì)量，賬面價(jià)值大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的差額=210-182=28(萬元)，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值損失。正確的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失28

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28

　　甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表中“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額為182萬元。

　　【點(diǎn)評】本題考查的知識點(diǎn)是差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。差錯(cuò)更正屬于歷年考試中必考的內(nèi)容，且每年出主觀題，至少十分。該知識點(diǎn)考查角度比較多樣，綜合性比較強(qiáng)，涉及所有基礎(chǔ)性章節(jié)的內(nèi)容，要想做對本題必須掌握基礎(chǔ)性章節(jié)的相關(guān)知識點(diǎn)。差錯(cuò)更正的考查有兩種：①編制更正分錄;②編制正確的會(huì)計(jì)分錄。雖然編制更正分錄的考查形式比較多見，但是也要注意編制正確分錄的形式，不要思維慣性的看到差錯(cuò)更正就開始做更正的分錄，一定要注意審題，看清題目要求是編制更正分錄還是正確分錄。

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