2020注冊會計師《會計》每日一練(8月8日) ,新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊會計師考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　1、甲公司銷售商品產(chǎn)生應收乙公司貨款1200萬元(含稅價款)，因乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，已逾期1年以上尚未支付，甲公司就該債權(quán)計提了240萬元壞賬準備。2×16年10月20日，雙方經(jīng)協(xié)商達成以下協(xié)議：乙公司以其生產(chǎn)的100件丙產(chǎn)品和一項應收銀行承兌匯票償還所欠甲公司貨款。乙公司用以償債的丙產(chǎn)品單件成本為5萬元，單件市場價格(不含增值稅)為8萬元，銀行承兌匯票票面金額為120萬元(等于公允價值)。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙產(chǎn)品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，雙方債權(quán)債務結(jié)清。甲、乙公司均為增值稅―般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于乙公司該項交易會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A、確認債務重組利得144萬元

　　B、確認增值稅銷項稅額85萬元

　　C、增加乙公司當期營業(yè)利潤300萬元

　　D、增加乙公司當期利潤總額444萬元

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 乙公司以其自產(chǎn)產(chǎn)品和一項票據(jù)償還所欠貨款，對于受讓資產(chǎn)應視同銷售，確認資產(chǎn)處置損益。乙公司應確認的債務重組利得=1200-8×100×(1+17%)-120=144(萬元);因受讓丙產(chǎn)品應確認銷項稅額=8×100×17%=136(萬元);乙公司的會計分錄為：

　　借：應付賬款1200

　　貸：主營業(yè)務收入(8×100)800

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(8×100×17%)136

　　應收票據(jù)120

　　營業(yè)外收入——債務重組利得144

　　借：主營業(yè)務成本500

　　貸：庫存商品500

　　增加營業(yè)利潤的金額=800-500=300(萬元);增加當期利潤總額的金額=300+144=444(萬元)。

　　甲公司的會計分錄為：

　　借：庫存商品(8×100)800

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(8×100×17%)136

　　應收票據(jù)120

　　壞賬準備240

　　貸：應收賬款1200

　　資產(chǎn)減值損失96

　　【點評】本題考查的知識點是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的會計處理。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，對于債務人而言，應該將資產(chǎn)視同銷售處理。在歷年考試中有以下考試題型：①單選題中計算債務重組利得或損失;②單選題中計算因債務重組確認的損益影響;③多選題中考核賬務處理是否正確，類比本題;④與差錯更正結(jié)合考查賬務處理。

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　　2、甲公司為上市公司。2×16年甲公司以3600萬元的價款出售對乙公司20%的股權(quán)投資，處置后，剩余股權(quán)投資的持股比例為5%，對乙公司不再具有重大影響，且未將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，剩余股權(quán)公允價值為900萬元。甲公司對乙公司股權(quán)投資的原賬面價值為3330萬元，其中，投資成本1200萬元，損益調(diào)整2000萬元，其他綜合收益80萬元(均為乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生)，其他權(quán)益變動50萬元。不考慮其他因素，甲公司在股權(quán)處置日進行的下列會計處理，正確的是(　)。

　　A、轉(zhuǎn)出其他綜合收益80萬元，并計入投資收益

　　B、對于剩余股權(quán)投資進行追溯調(diào)整，調(diào)整后的賬面價值為240萬元

　　C、甲公司確認可供出售金融資產(chǎn)240萬元

　　D、甲公司因該事項確認的投資收益為1066萬元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司因處置部分股權(quán)導致其不再對被投資單位具有重大影響，且作為可供出售金融資產(chǎn)核算的，應在處置股權(quán)投資日，按照處置價款與處置部分賬面價值的差額確認為股權(quán)處置損益，并對剩余股權(quán)投資按照公允價值進行重新計量，不需要追溯調(diào)整。會計分錄為：

　　借：銀行存款3600

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本(1200×20%/25%)960

　　——損益調(diào)整(2000×20%/25%)1600

　　——其他綜合收益(80×20%/25%)64

　　——其他權(quán)益變動(50×20%/25%)40

　　投資收益936

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本900

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本(1200×5%/25%)240

　　——損益調(diào)整(2000×5%/25%)400

　　——其他綜合收益(80×5/0.25)16

　　——其他權(quán)益變動(50×5%/25%)10

　　投資收益234

　　借：其他綜合收益80

　　資本公積——其他資本公積50

　　貸：投資收益130

　　【點評】本題考查的知識點是長期股權(quán)投資權(quán)益法減資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的處理。做這樣的題目需要注意對所有的股權(quán)投資視同銷售處理，并將權(quán)益法核算時確認的其他綜合收益(不包括因重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)形成的利得或損失)以及資本公積——其他資本公積全額轉(zhuǎn)入投資收益。

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