1、A公司以人民幣作為記賬本位幣,采用交易發(fā)生當(dāng)月1日的即期匯率作為近似匯率對(duì)外幣項(xiàng)目進(jìn)行折算。2×14年A公司發(fā)生如下外幣交易:
(1)3月12日,A公司以500萬美元購(gòu)入美國(guó)某公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。至2×14年12月31日,該股權(quán)的公允價(jià)值為550萬美元。
(2)5月20日,A公司向其境外經(jīng)營(yíng)的子公司銷售存貨一批,價(jià)值800萬美元,價(jià)款尚未收取。A公司對(duì)該款項(xiàng)無收回計(jì)劃。
美元對(duì)人民幣的匯率如下:3月1日,1美元=6.25元人民幣;5月1日,1美元=6.20元人民幣;12月31日,1美元=6.28元人民幣。不考慮其他因素,則關(guān)于上述事項(xiàng)對(duì)A公司2×14年的影響,下列說法正確的是( )。
A、因購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)匯兌差額16.5萬元人民幣
B、因購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其他綜合收益314萬元人民幣
C、長(zhǎng)期應(yīng)收款的列報(bào)金額為5 024萬元人民幣
D、上述事項(xiàng)確認(rèn)的匯兌差額總額為70.5萬元人民幣
【正確答案】 C
【超值精品課程0元領(lǐng)取】點(diǎn)擊下方圖片即可領(lǐng)取
2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考通關(guān)秘籍 點(diǎn)擊下載>>
【答案解析】 該解析中的分錄以萬元人民幣為單位。事項(xiàng)(1),A公司取得該股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算,應(yīng)該采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,初始取得時(shí):
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 (500×6.25)3 125
貸:銀行存款——美元 3 125
期末計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng):
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(550×6.28-500×6.25)329
貸:其他綜合收益 329
注:企業(yè)持有的可供出售權(quán)益工具,是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目。其因公允價(jià)值變動(dòng)的影響金額以及因匯率發(fā)生變動(dòng)對(duì)其價(jià)值的影響金額均計(jì)入其他綜合收益,不形成匯兌差額。
事項(xiàng)(2)A公司向境外子公司銷售一批商品,且無收回計(jì)劃,此時(shí)應(yīng)該在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目中核算,相關(guān)賬務(wù)處理為:
借:長(zhǎng)期應(yīng)收款——美元 (800×6.20)4 960
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 960
長(zhǎng)期應(yīng)收款屬于外幣貨幣性項(xiàng)目,期末應(yīng)將其適用的匯率調(diào)整為期末匯率,從而計(jì)算匯兌差額,分錄為:
借:長(zhǎng)期應(yīng)收款——美元 (800×6.28-800×6.20)64
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 64
因此長(zhǎng)期應(yīng)收款的列報(bào)金額為5 024(4 960+64)萬元人民幣。
A公司形成的匯兌收益為64萬元人民幣。
非貨幣性項(xiàng)目期末一般沒有匯兌差額,但有特例,主要包括以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨、以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目。
非貨幣性資產(chǎn)匯兌差額總結(jié):
1.對(duì)于以歷史計(jì)量的外幣非貨幣項(xiàng)目,已在交易日按照當(dāng)日的即期匯率折算,資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,不產(chǎn)生匯兌差額。
2.對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨,如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí),應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣,在于記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。
3.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn),如果期末的公允價(jià)值以外幣反映,則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,在與原記賬本位幣金額比較,其差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
4.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn),如果該可供出售金融資產(chǎn)是貨幣性項(xiàng)目,其期末產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用);如果該可供出售金融資產(chǎn)是非貨幣性項(xiàng)目,其期末產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益。 不用單獨(dú)核算
2022年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師3天特訓(xùn)營(yíng)免費(fèi)領(lǐng)!!
課程套餐 | 課程內(nèi)容 | 價(jià)格 | 白條免息分期 | 購(gòu)買 |
---|---|---|---|---|
2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)考試-簽約三師特訓(xùn)班 | 直播+退費(fèi)+模考卷+答疑 | ¥5980 | 首付598元 | 視聽+購(gòu)買 |
2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)考試-零基礎(chǔ)快速取證 | 直播+錄播+考點(diǎn)串講+專項(xiàng)突破 | ¥2980 | 首付298元 | 視聽+購(gòu)買 |
2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)考試-簽約旗艦托管班 | 直播+重讀+??季?答疑 | ¥2500 | 首付250元 | 視聽+購(gòu)買 |