1.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2016年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：

　　(1)因無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師在2017年2月28日終止了甲公司2016年度財務報表審計業(yè)務?？紤]到該業(yè)務可能重新啟動，A注冊會計師未將審計工作底稿歸檔。

　　(2)A注冊會計師在出具乙公司2016年度審計報告次日收到一份應收賬款詢證函回函，確認金額無誤后將其歸入審計工作底稿，未刪除記錄替代程序的原審計工作底稿。

　　(3)在將丙公司2016年度財務報告審計工作底稿歸檔后，A注冊會計師知悉丙公司已于2017年4月清算并注銷，認為無須保留與丙公司相關的審計檔案，決定銷毀。

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　　(4)A注冊會計師在丁公司2016年度審計工作底稿歸檔后，收到管理層寄回的書面聲明原件，與已歸檔的傳真件核對一致后，直接將其歸入審計檔案。

　　(5)A注冊會計師獲取了丁公司2016年年度報告的最終版本，閱讀和考慮年度報告中的其他信息后，通過在年度報告封面上注明“已閱讀”作為已執(zhí)行工作的記錄。

　　要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當。應在業(yè)務中止后的60天內(nèi)歸檔/業(yè)務中止也應歸檔。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。會計師事務所應當自審計報告日起對審計工作底稿至少保存10年/在規(guī)定保存期屆滿前，不應刪除或廢止任何性質(zhì)的審計工作底稿。

　　(4)不恰當。注冊會計師應當記錄對已歸檔審計工作底稿的修改或增加。

　　(5)不恰當。應當記錄實施的具體程序/應當記錄閱讀和考慮的程序。

　　2.A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：

　　(1)A注冊會計師在總體審計策略中記錄了財務報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性、特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，因在審計過程中情況發(fā)生重大變化，調(diào)整了財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，重新編制總體審計策略，并替代原審計計劃工作底稿。

　　(2)A注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論不一致，A注冊會計師將如何處理該不一致的情況記錄于審計工作底稿。

　　(3)A注冊會計師在對訂購單進行細節(jié)測試時，將訂購單所訂購的商品名稱、規(guī)格、數(shù)量作為識別特征記錄于審計工作底稿。

　　(4)在完成審計業(yè)務的復核后，項目質(zhì)量控制復核人員將下列事項記入審計工作底稿：①會計師事務所項目質(zhì)量控制復核政策要求的程序已得到實施;②項目質(zhì)量控制復核在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩耙淹瓿伞?/p>

　　(5)在審計報告日后，A注冊會計師獲知在審計報告日前已對被審計單位的訴訟事項作出最終判決結果，且判決結果與之前作出的判斷有重大差異。A注冊會計師擬對該事項實施追加的審計程序。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)至(4)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　(2)針對第(5)項，指出A注冊會計師應當記錄的事項。

　　『正確答案』

　　(1)

　　第(1)項，不恰當。注冊會計師應當將對財務報表整體的重要性、特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平、實際執(zhí)行的重要性作出的任何修改記錄于審計工作底稿。

　　第(2)項，恰當。

　　第(3)項，不恰當。對訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期和其唯一的編號作為識別特征記錄于審計工作底稿中。訂購的商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量不具有唯一性。

　　第(4)項，不恰當。除此之外，針對已復核的審計業(yè)務，項目質(zhì)量控制復核人員還應當將項目質(zhì)量控制復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組作出的重大判斷和得出的結論不適當形成審計工作底稿。

　　(2)注冊會計師應當記錄的事項有：修改或增加審計工作底稿的理由;修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。

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