[綜合題]

　　1.某高新技術(shù)企業(yè)(增值稅一般納稅人)2018年2月聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫其辦理2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到該企業(yè)2017年的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)全年取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元，發(fā)生的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本2500萬(wàn)元，發(fā)生的稅金及附加480萬(wàn)元，發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用500萬(wàn)元、管理費(fèi)用600萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。取得營(yíng)業(yè)外收入360萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外支出80萬(wàn)元、投資收益180萬(wàn)元。

　　(2)計(jì)入成本費(fèi)用的全年實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為1000萬(wàn)元(含向殘疾職工支付的工資20萬(wàn)元)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)160萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)90萬(wàn)元、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)元。

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　　(3)向低稅負(fù)地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款9個(gè)月用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的2000萬(wàn)元的利息支出150萬(wàn)元(該企業(yè)對(duì)本企業(yè)的權(quán)益性投資為800萬(wàn)元)，金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款年利率為6%。

　　(4)發(fā)生廣告費(fèi)支出100萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)為15萬(wàn)元。

　　(5)發(fā)生未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用支出100萬(wàn)元(含外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)10萬(wàn)元)。

　　(6)營(yíng)業(yè)外支出80萬(wàn)元中的50萬(wàn)元為違反購(gòu)銷(xiāo)合同的違約金支出，10萬(wàn)元為訴訟費(fèi)支出，20萬(wàn)元為違反政府規(guī)定被相關(guān)職能部門(mén)處罰的罰款支出。

　　(7)轉(zhuǎn)讓其代企業(yè)前三大自然人股東持有的因股權(quán)分置改革原因形成的限售股，取得收入140萬(wàn)元。但因歷史原因，企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，且不能準(zhǔn)確計(jì)算該部分限售股的原值，故已全額記入投資收益。

　　(8)企業(yè)2017年已實(shí)際預(yù)繳企業(yè)所得稅560萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

　　(1)計(jì)算該企業(yè)工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(2)計(jì)算該企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)計(jì)算該企業(yè)廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)計(jì)算該企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計(jì)算該企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計(jì)算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(7)計(jì)算該企業(yè)匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅額。

　　2.某縣化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2017年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)當(dāng)年銷(xiāo)售化妝品給商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含稅銷(xiāo)售收入6500萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本為2240萬(wàn)元。

　　(2)將自產(chǎn)化妝品銷(xiāo)售給本單位職工，該批化妝品不含稅市場(chǎng)價(jià)50萬(wàn)元，成本20萬(wàn)元。

　　(3)當(dāng)年購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款2200萬(wàn)元、增值稅374萬(wàn)元;向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)300萬(wàn)元免稅農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)化妝品的原材料，開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，另支付運(yùn)輸費(fèi)22.27萬(wàn)元，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;12月購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)，取得普通發(fā)票，注明金額150萬(wàn)元。

　　(4)當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用600萬(wàn)元，其中含新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元。

　　(5)當(dāng)年發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用700萬(wàn)元，其中含廣告費(fèi)230萬(wàn)元。

　　(6)當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元，其中支付銀行借款的逾期罰息20萬(wàn)元、向非金融企業(yè)借款利息超銀行同期同類(lèi)貸款利息18萬(wàn)元。

　　(7)取得國(guó)債利息收入160萬(wàn)元。

　　(8)全年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元(屬合理范圍)，實(shí)際發(fā)生職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工福利費(fèi)20萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)14萬(wàn)元。

　　(9)營(yíng)業(yè)外支出共計(jì)120萬(wàn)元，其中稅收滯納金10萬(wàn)元，通過(guò)當(dāng)?shù)厝嗣裾蜇毨絽^(qū)捐款70萬(wàn)元。

　　(其他相關(guān)資料：該企業(yè)生產(chǎn)的化妝品為高檔化妝品，適用的消費(fèi)稅稅率為15%，該企業(yè)當(dāng)年繳納其他準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的相關(guān)稅費(fèi)為1080.75萬(wàn)元;相關(guān)發(fā)票均已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，并準(zhǔn)許抵扣)

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

　　(1)計(jì)算該企業(yè)全年的增值稅、消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)的合計(jì)金額。

　　(2)計(jì)算該企業(yè)全年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

　　(3)計(jì)算該企業(yè)管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)計(jì)算該企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計(jì)算該企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計(jì)算該企業(yè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出合計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(7)計(jì)算該企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(8)計(jì)算該企業(yè)2017年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　3.2017年我國(guó)某市公民王某取得如下收入：

　　(1)每月工資收入5400元，已按照所在省規(guī)定的比例扣除住房公積金及各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)740元;5月按國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得差旅費(fèi)津貼460元，6月取得半年獎(jiǎng)金3000元;12月取得年終獎(jiǎng)12000元。

　　(2)2月購(gòu)進(jìn)債券30000份，買(mǎi)價(jià)6元/份，支付相關(guān)稅費(fèi)1500元，8月將其中的18000份轉(zhuǎn)讓?zhuān)u(mài)出價(jià)14元/份，支付可稅前扣除的相關(guān)稅費(fèi)1600元。

　　(3)7月1日開(kāi)始出租一處門(mén)面房，不含稅租金4400元/月，租期2年。

　　(4)1～6月，利用業(yè)余時(shí)間兼職，每月從兼職單位取得報(bào)酬4500元，5月將兼職收入2000元通過(guò)中國(guó)境內(nèi)社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)給貧困地區(qū)。

　　(5)與一位朋友各出資50000元成立一家合伙企業(yè)，9月1日該合伙企業(yè)正式開(kāi)張營(yíng)業(yè)，當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得280000元(已扣除生計(jì)費(fèi))在合伙人之間平均分配。

　　(6)3月取得從A股上市公司分派的股息20000元，已持有該上市公司股票10個(gè)月，3月底將持有的該股票轉(zhuǎn)讓;國(guó)債利息收入5200元。

　　(7)轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票取得轉(zhuǎn)讓凈所得56000元，在境外未繳納稅款。

　　(8)通過(guò)拍賣(mài)行拍賣(mài)一幅字畫(huà)，取得收入12000元，該幅字畫(huà)是通過(guò)畫(huà)廊購(gòu)買(mǎi)的，購(gòu)買(mǎi)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款及其他費(fèi)用共計(jì)5200元，拍賣(mài)時(shí)實(shí)際支付拍賣(mài)費(fèi)等費(fèi)用460元。

　　(9)從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入折合人民幣54000元，在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅8000元;取得A國(guó)上市公司股息折合人民幣32000元，在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅6000元。

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題。

　　(1)2017年王某除年終獎(jiǎng)以外的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。

　　(2)2017年12月份王某取得年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅。

　　(3)王某轉(zhuǎn)讓債券所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。

　　(4)2017年王某出租門(mén)面房取得所得應(yīng)納個(gè)人所得稅(不考慮可扣除稅費(fèi)的因素)。

　　(5)2017年王某兼職收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。

　　(6)王某從合伙企業(yè)取得所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。

　　(7)王某股息、利息收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。

　　(8)王某轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票應(yīng)納個(gè)人所得稅。

　　(9)王某拍賣(mài)字畫(huà)取得的收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。

　　(10)王某從A國(guó)取得所得在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)支付給殘疾職工的工資100%加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=20×100%=20(萬(wàn)元)

　　職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=160-1000×14%=20(萬(wàn)元)

　　職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=90-1000×8%=10(萬(wàn)元)

　　實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)小于允許扣除的限額(1000×2%=20萬(wàn)元)，不用調(diào)整。

　　工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)共應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=-20+20+10+0=10(萬(wàn)元)

　　(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=150-800×2×6%÷12×9=78(萬(wàn)元)

　　(3)廣告費(fèi)的扣除限額=8000×15%=1200(萬(wàn)元)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的100萬(wàn)元可以全額扣除，上年結(jié)轉(zhuǎn)的15萬(wàn)元也可以全額在本年的稅前扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元。

　　(4)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×50%=50(萬(wàn)元)

　　(5)違約金和訴訟費(fèi)均可以在稅前扣除，無(wú)須納稅調(diào)整;違反政府規(guī)定被相關(guān)職能部門(mén)處罰的罰款支出20萬(wàn)元不能在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增20萬(wàn)元。

　　(6)限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得，未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，該限售股原值和合理稅費(fèi)可以按照收入的15%扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=140×15%=21(萬(wàn)元)

　　(7)2017年的應(yīng)納稅所得額

　　=8000-2500-480-500-600-200+360-80+180+10+78-15-50-21+20=4202(萬(wàn)元)

　　企業(yè)2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)實(shí)際補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅=4202×15%-560=70.3(萬(wàn)元)。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)應(yīng)繳納增值稅=6500×17%+50×17%-(374+300×13%+22.27×11%)=698.05(萬(wàn)元);應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(6500+50)×15%=982.5(萬(wàn)元);應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=(982.5+698.05)×(5%+3%+2%)=168.06(萬(wàn)元);該企業(yè)全年的增值稅、消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)=698.05+982.5+168.06=1848.61(萬(wàn)元)

　　(2)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=6500+50-2240-20-982.5-168.06-1080.75-600-700-300+160-120=498.69(萬(wàn)元)

　　(3)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=(6500+50)×5‰=32.75(萬(wàn)元)<實(shí)際發(fā)生額的60%=80×60%=48(萬(wàn)元)，可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為32.75萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-32.75=47.25(萬(wàn)元)。加計(jì)扣除的新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=100×50%=50(萬(wàn)元)

　　該企業(yè)管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=50-47.25=2.75(萬(wàn)元)

　　(4)廣告費(fèi)扣除限額=(6500+50)×30%=1965(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生了230萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除。該企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用無(wú)須調(diào)整。

　　(5)支付銀行借款的逾期罰息可以據(jù)實(shí)扣除;向非金融企業(yè)借款利息超銀行同期同類(lèi)貸款利息需要納稅調(diào)增。

　　該企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬(wàn)元。

　　(6)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2.5%=5(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生了14萬(wàn)元，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額9萬(wàn)元;

　　職工福利費(fèi)扣除的限額=200×14%=28(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生了20萬(wàn)元，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額;

　　職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2%=4(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生了6萬(wàn)元，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。

　　該企業(yè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9+2=11(萬(wàn)元)

　　(7)企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除的限額=498.69×12%=59.84(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生了70萬(wàn)元，超過(guò)限額，所以當(dāng)年不能全額扣除，只能扣除59.84萬(wàn)元。稅收滯納金不得在稅前扣除。

　　該企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-59.84+10=20.16(萬(wàn)元)

　　(8)應(yīng)納稅所得額=498.69-2.75+18+11+20.16-160=385.1(萬(wàn)元)

　　該企業(yè)2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=385.1×25%-150×10%=81.28(萬(wàn)元)。

　　3.

　　【答案及解析】

　　(1)2017年王某除年終獎(jiǎng)以外的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=[(5400-3500)×10%-105]×11+(5400+3000-3500)×20%-555=1360(元)

　　(2)12000÷12=1000(元)，確定適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，王某12月份取得年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=12000×3%=360(元)

　　(3)轉(zhuǎn)讓債券所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(14×18000-6×18000-1600-1500×18000/30000)×20%=28300(元)

　　(4)王某出租門(mén)面房應(yīng)納個(gè)人所得稅=4400×(1-20%)×20%×6=4224(元)

　　(5)兼職收入用于捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)=4500×(1-20%)×30%=1080(元)

　　兼職收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=4500×(1-20%)×20%×5+[4500×(1-20%)-1080]×20%=4104(元)

　　(6)從合伙企業(yè)取得所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=280000/2×35%-14750=34250(元)

　　(7)國(guó)債利息收入免征個(gè)人所得稅。股息、利息收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×50%×20%=2000(元)

　　(8)轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票應(yīng)納個(gè)人所得稅=56000×20%=11200(元)

　　(9)拍賣(mài)字畫(huà)取得的收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=(12000-5200-460)×20%=1268(元)

　　(10)在A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入抵免限額=54000×(1-20%)×20%=8640(元)

　　在A國(guó)取得股息抵免限額=32000×20%=6400(元)

　　A國(guó)抵免限額合計(jì)=8640+6400=15040(元)

　　境外所得在境外已納稅額=8000+6000=14000(元)

　　在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=15040-14000=1040(元)。

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