簡(jiǎn)答題

　　1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了處理錯(cuò)報(bào)的相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2018年，甲集團(tuán)公司推出銷售返利制度，并在ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)了返利管理模塊。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某組成部分執(zhí)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，因系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置有誤，導(dǎo)致選取的測(cè)試項(xiàng)目少計(jì)返利2萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，可忽略不計(jì)。

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　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲集團(tuán)公司銷售副總經(jīng)理挪用客戶回款50萬(wàn)元，就該事項(xiàng)與總經(jīng)理和治理層進(jìn)行了溝通。因管理層已同意調(diào)整該錯(cuò)報(bào)并對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未再執(zhí)行其他審計(jì)工作。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用審計(jì)抽樣對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行了測(cè)試，發(fā)現(xiàn)測(cè)試樣本存在20萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大，同意管理層不予調(diào)整。

　　(4)2018年10月，甲集團(tuán)公司賬面余額1200萬(wàn)元的一條新建生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。截至2018年年末，因未辦理竣工決算，該生產(chǎn)線尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)為分類錯(cuò)誤，涉及折舊金額很小，不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，同意管理層不予調(diào)整。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至第(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

　　『正確答案』

　　2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層確認(rèn)的某項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債作出了區(qū)間估計(jì)，該區(qū)間包括了甲公司所有可能承擔(dān)的賠償金額。管理層確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債處于該區(qū)間內(nèi)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)可了管理層確認(rèn)的金額。

　　(2)2016年末，管理層對(duì)某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。因2017年全額收回該款項(xiàng)，管理層轉(zhuǎn)回了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，要求管理層更正2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。

　　(3)管理層編制盈利預(yù)測(cè)以評(píng)價(jià)遞延所得稅資產(chǎn)的可回收性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層詢問(wèn)了盈利預(yù)測(cè)中使用的假設(shè)的依據(jù)，并對(duì)盈利預(yù)測(cè)實(shí)施了重新計(jì)算，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層的評(píng)價(jià)。

　　(4)2017年末，甲公司確認(rèn)與產(chǎn)品保修義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債400萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)為600萬(wàn)元。管理層將預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)增至550萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將未調(diào)整的50萬(wàn)元作為錯(cuò)報(bào)累積。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備實(shí)施了實(shí)質(zhì)性分析程序，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層計(jì)提的金額。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當(dāng)。作出的區(qū)間估計(jì)需要包括所有合理的結(jié)果而不是所有可能的結(jié)果。

　　(2)不恰當(dāng)。2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果存在差異，并不必然表明2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。

　　(3)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行程序評(píng)價(jià)盈利預(yù)測(cè)中假設(shè)的合理性/僅執(zhí)行詢問(wèn)和重新計(jì)算無(wú)法獲取有關(guān)假設(shè)合理性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)程序僅為實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試。

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