【簡(jiǎn)答題】

　　要求：

　　1.針對(duì)第(1)至(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2.針對(duì)第(5)項(xiàng)，簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的處理辦法。

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施函證程序的相關(guān)審計(jì)工作底稿摘錄如下：

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　　(1)乙公司是甲公司的母公司，向甲公司長(zhǎng)期供應(yīng)生產(chǎn)所需的基礎(chǔ)原材料。2017年1月，甲公司向乙公司預(yù)付購(gòu)買設(shè)備款項(xiàng)，金額重大，截至2017年末，乙公司尚未交貨。審計(jì)項(xiàng)目組就該預(yù)付賬款向乙公司發(fā)送詢證函，回函結(jié)果無(wú)差異，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為結(jié)果滿意。

　　(2)因填寫的客戶丙公司地址有誤，詢證函被退回，審計(jì)項(xiàng)目組檢查了2017年12月31日對(duì)客戶丙公司應(yīng)收賬款余額相關(guān)銷售交易的銷售合同及銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異，認(rèn)為無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組留意到，客戶丁公司詢證函回函中的公司印章與以往不同。甲公司管理層解釋稱，由于客戶丁公司頻繁使用導(dǎo)致舊公章磨損嚴(yán)重，于2017年更換新公章。管理層提供了甲公司與丁公司最近一期的對(duì)賬單，審計(jì)項(xiàng)目組通過(guò)比對(duì)印章樣式，認(rèn)可了甲公司管理層的解釋。

　　(4)在函證甲公司銀行存款時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)甲公司于2017年度新增三個(gè)歐洲某國(guó)家的銀行賬戶，而甲公司在該地區(qū)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。管理層解釋稱，以上賬戶系甲公司為拓展海外市場(chǎng)而開立，審計(jì)項(xiàng)目組收到相關(guān)詢證函，結(jié)果無(wú)差異，認(rèn)為無(wú)需實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　(5)甲公司管理層解釋稱，客戶戊公司是本期新增客戶，業(yè)務(wù)關(guān)系尚不穩(wěn)定，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收戊公司的賬款余額不實(shí)施函證程序。

　　【答案與解析】

　　(1)不恰當(dāng)。甲公司可能與其關(guān)聯(lián)方串通舞弊進(jìn)行虛假交易，存在虛構(gòu)預(yù)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序，評(píng)價(jià)其是否符合正常的商業(yè)理由。

　　(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未調(diào)查地址有誤的原因，且實(shí)施的替代程序不當(dāng)，可能無(wú)法識(shí)別甲公司虛構(gòu)客戶及其地址的可能性。

　　(3)不恰當(dāng)。僅通過(guò)甲公司的解釋和提供的對(duì)賬單，不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序，比如親自到丙公司進(jìn)行核實(shí)等。

　　(4)不恰當(dāng)。甲公司在沒(méi)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)該情形保持警覺(jué)，考慮相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　(5)當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。

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