【簡答題】

　　要求：針對第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　ABC會計師事務所負責審計甲公司2017年度財務報表。審計項目組實施函證程序的相關審計工作底稿摘錄如下：

　　(1)對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。

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　　(2)審計項目組成員根據(jù)甲公司財務人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應收賬款余額，并收到了電子郵件回復。Y公司確認余額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。

　　(3)審計項目組向證券公司X發(fā)送詢證函，以驗證甲公司向其購入的一項非保本浮動收益型理財產(chǎn)品真實存在。審計項目組詢證函回函，并留意到回函中注明如下限制性條款“提供的本信息僅用于證實投資方投出本金，我方不對該理財產(chǎn)品的投資價值提供任何擔保”，審計項目組認為上述條款影響回函的可靠性，擬執(zhí)行替代程序。

　　(4)審計項目組向甲公司聘請的外部律師B進行函證，以確定是否存在未決訴訟和潛在索賠。律師B與項目組成員取得電話聯(lián)系，答復稱甲公司不存在相關涉訟事項，擬不再將詢證函寄回。項目組成員詢問了該律師的姓名、職位，通過公開網(wǎng)站確認該律師的身份和資質(zhì)等信息并記錄于審計工作底稿，結(jié)果滿意。

　　(5)經(jīng)統(tǒng)計，甲公司應收賬款函證回函率達70%，已涵蓋期末應收賬款余額的80%，鑒于對80%應收賬款余額實施函證的結(jié)果表明未發(fā)現(xiàn)錯報，審計項目組推斷其余20%的應收賬款余額也不存在錯報，無須實施進一步審計程序。

　　(6)甲公司其他應收款涉及大量余額較小的賬戶，預期不存在大量錯報，審計項目組將其重大錯報風險評估為低水平，審計項目組預期被詢證者將認真予以回復，運用審計抽樣方法選取樣本并發(fā)送消極式詢證函，并根據(jù)未回函的消極式函證推斷總體的錯報。

　　【答案與解析】

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。注冊會計師應當核實被詢證者的信息;/電子回函的可靠性存在風險，注冊會計師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。

　　(3)不恰當。該限制性條款與注冊會計師所測試的認定無關，不影響回函的可靠性。

　　(4)不恰當?？陬^答復不能作為可靠的審計證據(jù)，注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面回復，如仍未收到書面回函，注冊會計師需要實施替代程序。

　　(5)不恰當。選取特定項目的方法不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體/仍然可能存在重大錯報風險。

　　(6)不恰當。未回函的消極函證不能證明被詢證者已收到詢證函并驗證其中包含的信息是正確的，注冊會計師不能根據(jù)未回函的消極函證推斷總體的錯報。

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