【簡答題】

　　要求：針對第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

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　　(1)在對甲公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額實(shí)施函證時，考慮到該關(guān)聯(lián)方與甲公司某下屬子公司在同一辦公樓辦公，審計(jì)項(xiàng)目組將詢證函交該子公司財(cái)務(wù)人員傳送至關(guān)聯(lián)方，并由該關(guān)聯(lián)方直接回函至?xí)?jì)師事務(wù)所，回函結(jié)果顯示無差異。

　　(2)乙公司向甲公司采購產(chǎn)品金額重大，且為本期新增客戶，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為跟函的方式能夠獲取更為可靠的函證信息，在甲公司銷售員的陪伴下前往。該客戶財(cái)務(wù)經(jīng)理對審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)行接待，并安排會計(jì)人員對詢證函進(jìn)行核對，核對期間，項(xiàng)目組成員與該財(cái)務(wù)經(jīng)理舉行會談，詢問并記錄該客戶與甲公司的合作概況，未見明顯異常。

　　(3)丙公司是甲公司的簽訂長期業(yè)務(wù)合同的客戶，在詢證函發(fā)出前，審計(jì)項(xiàng)目組注意到甲公司提供的丙公司發(fā)函地址與業(yè)務(wù)合同中載明的地址不一致。甲公司銷售經(jīng)理解釋稱，這是由于丙公司原地址裝修，臨時搬遷辦公場所。項(xiàng)目組成員查看了銷售經(jīng)理提供的丙公司官網(wǎng)就搬遷事項(xiàng)說明的網(wǎng)站截圖，認(rèn)可其解釋并按照甲公司提供的地址發(fā)出詢證函。

　　(4)丁公司及其四家子公司是甲公司的最大客戶，審計(jì)項(xiàng)目組共計(jì)寄發(fā)五封詢證函，由于金額重大，審計(jì)項(xiàng)目組要求甲公司協(xié)助催收。甲公司管理層向業(yè)務(wù)員下達(dá)指令，由業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)催收，規(guī)定日期內(nèi)不能完成催收任務(wù)的業(yè)務(wù)員扣發(fā)獎金。上述全部函證均已回函至?xí)?jì)師事務(wù)所，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為函證結(jié)果滿意。

　　(5)甲公司為戊銀行的重要客戶，戊銀行安排業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員，銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場蓋章回函。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為函證結(jié)果滿意。

　　(6)甲公司的客戶庚公司利用甲公司的快遞服務(wù)，向A注冊會計(jì)師寄回了詢證函回函。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為回函可靠性受到影響，重新發(fā)函并要求該客戶通過其他快遞公司寄回詢證函。

　　【答案與解析】

　　(1)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)對函證的全過程保持控制，詢證函應(yīng)由注冊會計(jì)師親自發(fā)出。

　　(2)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師需要在整個跟函的過程中保持對詢證函的控制，同時，對被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被詢證者的地址等信息進(jìn)行核對，如登錄網(wǎng)站查看或與被詢證者取得聯(lián)系，確保地址等信息的準(zhǔn)確性。

　　(4)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師不應(yīng)要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)催收函證，否則可能影響回函的可靠性。

　　(5)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師沒有評估回函的可靠性，銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場辦理回函，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒獭?/p>

　　(6)恰當(dāng)。

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