【考點(diǎn)】增值稅的稅率

　　我國增值稅稅率不斷變化，目前有4檔稅率和2檔征收率。

　　2019年4月1日以后的稅率和征收率情況：

　　基本稅率13%

　　低稅率9%

　　低稅率6%

　　零稅率0

　　征收率3%;5%

　　(一)基本稅率13%

　　(1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物(除適用低稅率、零稅率和征收率的外)。

　　(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。

　　(3)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　提示：

　　有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

　　水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

　　(二)低稅率9%

　　1.貨物類

　　(1)糧食等農(nóng)產(chǎn)品(含動(dòng)物骨粒、干姜、姜黃、人工合成牛胚胎;不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、淀粉)、食用植物油(含棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油;不含環(huán)氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油)、鮮奶(含按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、滅菌乳，不含調(diào)制乳)。

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、二甲醚。

　　(3)圖書、報(bào)紙、雜志;音像制品;電子出版物。

　　提示：國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的境外圖書，按照?qǐng)D書適用的低稅率征收增值稅。

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(含密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測報(bào)燈、粘蟲板、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品、動(dòng)物尸體降解處理機(jī)、蔬菜清洗機(jī))、農(nóng)膜。

　　(5)食用鹽。

　　2.服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)類

　　(1)交通運(yùn)輸服務(wù);

　　(2)郵政服務(wù);

　　(3)基礎(chǔ)電信服務(wù);

　　(4)建筑服務(wù);

　　(5)不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù);

　　(6)銷售不動(dòng)產(chǎn);

　　(7)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。

　　(三)低稅率6%

　　(1)現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外);

　　(2)增值電信服務(wù);

　　(3)金融服務(wù);

　　(4)生活服務(wù);

　　(5)銷售無形資產(chǎn)(含轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，不含轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán))。

　　提示：

　　納稅人通過省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%。

　　(四)零稅率

　　(1)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　(2)境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。主要包括國際運(yùn)輸服務(wù);航天運(yùn)輸服務(wù);向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

　　(3)其他零稅率政策：按照國家有關(guān)規(guī)定取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的適用零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策;境內(nèi)單位和個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率;無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。

　　辨析：

　　適用零稅率的租賃業(yè)務(wù)辨析：

　　租賃類型增值稅零稅率的申請(qǐng)方

　　境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)地區(qū)運(yùn)輸服務(wù)出租方

　　境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)承租方

　　境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)出租方

　　重要提示：

　　2019年4月1日起，13%為增值稅的基本稅率，應(yīng)稅勞務(wù)及絕大部分貨物銷售(或進(jìn)口)、部分營改增服務(wù)適用此檔稅率。9%為增值稅低稅率，涉及部分貨物和部分“營改增”項(xiàng)目，不涉及加工、修理修配勞務(wù)。6%的低稅率，不涉及貨物和加工、修理修配勞務(wù)，只涉及部分“營改增”的項(xiàng)目。

　　【要求】低稅率的適用情況需要考生記憶。

　　這部分有兩個(gè)容易被考生忽視的問題：

　　一是增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會(huì)涉及低稅率，只可能是基本稅率或3%的征收率;

　　二是增值稅的征收率不僅僅適用小規(guī)模納稅人，一般納稅人在某些特殊情況下也適用征收率。

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