租賃概述

　　一、租賃的識別

　　租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同。

　　(一)租賃的定義

　　一項(xiàng)合同要被分類為租賃，必須要滿足三要素：

　　一是存在一定期間;

　　二是存在已識別資產(chǎn);

　　三是資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。

　　(二)已識別資產(chǎn)

　　1、對資產(chǎn)的指定。已識別資產(chǎn)通常是由合同明確指定，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時隱形指定。

　　2、物理可區(qū)分。

　　3、實(shí)質(zhì)性替換權(quán)：(同時符合)

　　(1)資產(chǎn)供應(yīng)方擁有在整個使用期間替換資產(chǎn)的實(shí)際能力。

　　(2)資產(chǎn)供應(yīng)方通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟(jì)利益。即，替換資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益將超過替換資產(chǎn)所需成本。

　　企業(yè)在評估資產(chǎn)供應(yīng)方的替換權(quán)是否為實(shí)質(zhì)性權(quán)利時，應(yīng)基于合同開始日的事實(shí)和情況，而不應(yīng)該考慮在合同開始日企業(yè)認(rèn)為不可能發(fā)生的未來事件。

　　(三)客戶是否控制已識別資產(chǎn)使用權(quán)的判斷

　　1、客戶是否有權(quán)獲得因使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。

　　2、客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用：

　　(1)客戶有權(quán)在整個使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。

　　(2)已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期開始前已預(yù)先確定，并且客戶有權(quán)在整個使用期間自行或主導(dǎo)他人按照其確定的方式運(yùn)營該資產(chǎn)，或者客戶設(shè)計了已識別資產(chǎn)并在設(shè)計時已預(yù)先確定了該資產(chǎn)在整個使用期間的使用目的和使用方式。

　　二、租賃的分拆與合并

　　合同中同時包含多項(xiàng)單獨(dú)租賃的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將合同予以分拆，并分別各項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會計處理。合同中同時包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃和非租賃部分進(jìn)行分拆，除非企業(yè)適用新租賃準(zhǔn)則的簡化處理。分拆時，租賃部分應(yīng)當(dāng)分別按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，非租賃部分應(yīng)當(dāng)按照其他適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。

　　同時符合下列條件的，使用已識別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項(xiàng)單獨(dú)租賃：

　　(1)承租人可從單獨(dú)使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利;

　　(2)該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　在分拆合同包含的租賃和非租賃部分時，承租人應(yīng)當(dāng)按照各租賃部分單獨(dú)價格及非租賃部分的單獨(dú)價格之和的相對比例分?jǐn)偤贤瑢r，出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》關(guān)于交易價格分?jǐn)偟囊?guī)定分?jǐn)偤贤瑢r。

　　為簡化處理，承租人可以按照租賃資產(chǎn)的類別選擇是否分拆合同包含的租賃和非租賃部分。承租人選擇不分拆的，應(yīng)當(dāng)將各租賃部分及與其相關(guān)的非租賃部分分別合并為租賃，按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。但是，對于按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》應(yīng)分拆的嵌入衍生工具，承租人不應(yīng)將其與租賃部分合并進(jìn)行會計處理。

　　企業(yè)與同一交易方或其關(guān)聯(lián)方在同一時間或相近時間訂立的兩份或多份包含租賃的合同，在符合下列條件之一時，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會計處理：

　　(1)該兩份或多份合同基于總體商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，若不作為整體考慮則無法理解其總體商業(yè)目的。

　　(2)該兩份或多份合同中的某份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況。

　　(3)該兩份或多份合同讓渡的資產(chǎn)使用權(quán)合起來構(gòu)成一項(xiàng)單獨(dú)租賃。

　　三、租賃期

　　(一)租賃期開始日

　　租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。租賃協(xié)議中對起租日或租金支付時間的約定，并不影響租賃期開始日的判斷。

　　(二)不可撤銷期間

　　在確定租賃期和評估不可撤銷租賃期間時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)租賃條款約定確定可強(qiáng)制執(zhí)行合同的期間。

　　如果承租人和出租人雙方均有權(quán)在未經(jīng)另一方許可的情況下終止租賃，且罰款金額不重大，則該租賃不再可強(qiáng)制執(zhí)行。如果只有承租人有權(quán)終止租賃，則在確定租賃期時，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)權(quán)利視為承租人可行使的終止租賃選擇權(quán)予以考慮。如果只有出租人有權(quán)終止租賃，則不可撤銷的租賃期包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間。

　　(三)續(xù)租選擇權(quán)和終止租賃選擇權(quán)(之需要考慮的因素)

　　1、與市價相比，選擇權(quán)期間的合同條款和條件。

　　2、在合同期內(nèi)，承租人進(jìn)行或預(yù)期進(jìn)行重大租賃資產(chǎn)改良的，在可行使續(xù)租選擇權(quán)、終止租賃選擇權(quán)或者購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)時，預(yù)期能為承租人帶來的重大經(jīng)濟(jì)利益。

　　3、與終止租賃相關(guān)的成本。

　　4、租賃資產(chǎn)對承租人運(yùn)營的重要程度。

　　5、與行使選擇權(quán)相關(guān)的條件及滿足相關(guān)條件的可能性。

　　(四)對租賃期和購買選擇權(quán)的重新評估

　　承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化包括但不限于下列情形：

　　1、在租賃期開始日未預(yù)計到的重大租賃資產(chǎn)改良，在可行使續(xù)租選擇權(quán)、終止租賃選擇權(quán)或者購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)時，預(yù)期能為承租人帶來的重大經(jīng)濟(jì)利益。

　　2、在租賃期開始日未預(yù)計到的租賃資產(chǎn)的重大改動或定制化調(diào)整。

　　3、承租人做出的與行使或不行使選擇權(quán)直接相關(guān)的經(jīng)營決策。

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