集團(tuán)股份支付的處理

　　一、集團(tuán)股份支付的處理

　　企業(yè)集團(tuán)(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　(一)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。

　　(二)接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　基本原則是“誰(shuí)受益、誰(shuí)確認(rèn)成本費(fèi)用”

　　等待期內(nèi)具體賬務(wù)處理如下：

　　1.結(jié)算企業(yè)(母公司)以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)

　　(1)結(jié)算企業(yè)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

　　(2)接受服務(wù)企業(yè)

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：資本公積——其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

　　(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下抵銷分錄

　　借：資本公積

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【提示】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相當(dāng)于集團(tuán)會(huì)計(jì)主體授予集團(tuán)會(huì)計(jì)主體職工權(quán)益結(jié)算股份支付的結(jié)果。

　　2.結(jié)算企業(yè)(母公司)不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)

　　(1)結(jié)算企業(yè)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：應(yīng)付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬)

　　(2)接受服務(wù)企業(yè)

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：資本公積——其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

　　(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下抵銷分錄

　　借：資本公積

　　管理費(fèi)用等(差額，也可能在貸方)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【提示】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相當(dāng)于集團(tuán)會(huì)計(jì)主體授予集團(tuán)會(huì)計(jì)主體職工現(xiàn)金結(jié)算股份支付的結(jié)果，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中最終體現(xiàn)的是按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用等。因接受服務(wù)企業(yè)確認(rèn)的管理費(fèi)用等是按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確定的，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄中會(huì)出現(xiàn)差額，該差額計(jì)入管理費(fèi)用等。

　　3.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：資本公積——其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

　　4.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬)

　　【提示】集團(tuán)股份支付可能同時(shí)涉及母公司職工和子公司職工，因此結(jié)算企業(yè)一般是母公司，而接受服務(wù)企業(yè)可能是子公司，也可能是母公司和子公司。

　　母公司向子公司高管授予股份支付，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)算子公司少數(shù)股東損益時(shí)，雖然子公司的股權(quán)激勵(lì)全部是由母公司結(jié)算，子公司少數(shù)股東損益中應(yīng)包含按照少數(shù)股東持股比例分享的子公司股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用。

　　如果受到激勵(lì)的高管在集團(tuán)內(nèi)調(diào)動(dòng)導(dǎo)致接受服務(wù)的企業(yè)變更，但高管人員應(yīng)取得的股權(quán)激勵(lì)并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，則應(yīng)根據(jù)受益情況，在等待期內(nèi)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)(例如按服務(wù)時(shí)間)在原接受服務(wù)的企業(yè)與新接受服務(wù)的企業(yè)間分?jǐn)傇摳吖艿墓蓹?quán)激勵(lì)費(fèi)用。即誰(shuí)受益、誰(shuí)確認(rèn)費(fèi)用。

　　集團(tuán)內(nèi)股份支付，包括集團(tuán)內(nèi)任何主體的任何股東，并未限定結(jié)算的主體為控股股東，非控股股東授予職工公司的權(quán)益工具滿足股份支付條件時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同集團(tuán)內(nèi)股份支付進(jìn)行處理。

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