【自營方式建造固定資產(chǎn)】
企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn),其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。
1、企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資,其進項稅額可以抵扣。
2、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損
(1)盤虧、報廢及毀損
?、俳ㄔO(shè)期間
借:在建工程(凈損失)
貸:工程物資
提示:自然災害原因?qū)е碌膬魮p失,計入營業(yè)外支出。
?、诠こ掏旯ず?/p>
借:營業(yè)外支出(凈損失)
貸:工程物資
(2)盤盈
①建設(shè)期間
借:工程物資
貸:在建工程(凈收益)
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借:工程物資
貸:營業(yè)外收入(凈收益)
(3)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品,應按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應負擔的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧眨约捌渌匾С龅纫矐嬋胨üこ添椖康某杀尽?/p>
(4)符合資本化條件,應計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。
(5)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”科目核算,工程完工達到預定可使用狀態(tài)時,從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
(6)所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等,按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原來的折舊額。
提示:
固定資產(chǎn)計提折舊屬于會計估計,會計估計變更采用未來適用法處理,因此,暫估入賬的固定資產(chǎn)辦理決算手續(xù)后不調(diào)整原已計提的折舊額。
(7)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費
提取安全費用時
借:生產(chǎn)成本(或當期損益)
貸:專項儲備
使用提取的安全費用時
(1)屬于費用性支出,直接沖減專項儲備:
借:專項儲備
貸:銀行存款
(2)形成固定資產(chǎn)的:
借:在建工程
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
應付職工薪酬
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
借:專項儲備
貸:累計折舊
提示:
(1)提取的安全生產(chǎn)費不能通過“預計負債”科目核算;
(2)“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”項目和“盈余公積”項目之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。
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