1.資源稅
【例題1?多選題】下列各項中,不屬于資源稅納稅義務(wù)人的有( )。
A.銷售自產(chǎn)天然氣的甲氣田
B.銷售自產(chǎn)人造石油的乙油田
C.出口外購天然氣的丙天然氣銷售公司
D.購進(jìn)使用天然氣的丁供熱企業(yè)
【答案】BCD
【解析】(1)選項ACD:開采銷售(而非購進(jìn)后出口、使用)天然氣的企業(yè)才屬于資源稅的納稅義務(wù)人;(2)選項B:人造石油不征收資源稅。
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【例題2?單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定,下列各項中,需要計算繳納資源稅的是( )。
A.甲企業(yè)進(jìn)口鐵礦石
B.丙企業(yè)銷售自產(chǎn)的井礦鹽
C.丁企業(yè)開采原油過程中加熱、修井用的原油
D.乙企業(yè)銷售其從礦區(qū)采購的銅礦石
【答案】B
【解析】(1)選項ABD:資源稅在生產(chǎn)(開采)銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納,在進(jìn)口、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不繳納;(2)選項C:開采原油過程中用于加熱、修井的原油,免征資源稅。
【例題3?多選題】某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人,2018年10月將其開采的原油2000噸移送加工生產(chǎn)汽油1300噸。已知,該石化企業(yè)同類原油不含增值稅的銷售額為0.33萬元/噸,原油適用的增值稅稅率為16%、資源稅稅率為10%。根據(jù)相關(guān)稅收法律制度的規(guī)定,下列說法正確的有( )。
A.該石化企業(yè)移送原油生產(chǎn)汽油時,不需要繳納增值稅
B.該石化企業(yè)移送原油生產(chǎn)汽油時,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅=0.33×2000×16%
C.該石化企業(yè)移送原油生產(chǎn)汽油時,不需要繳納資源稅
D.該石化企業(yè)移送原油生產(chǎn)汽油時,應(yīng)當(dāng)繳納資源稅=0.33×2000×10%
【答案】AD
【解析】(1)選項AB:將自產(chǎn)的貨物用于集體福利、個人消費、投資、分配、無償贈送,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,繳納增值稅;但將自產(chǎn)的貨物用于繼續(xù)生產(chǎn)其他貨物,屬于貨物尚未流出企業(yè)進(jìn)入流轉(zhuǎn),不征收增值稅。
(2)選項CD:納稅人開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品,自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品或者精礦產(chǎn)品以外的其他方面的,視同銷售,繳納資源稅;在本題中,“汽油”已經(jīng)屬于成品油,并非資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品或者精礦產(chǎn)品,即將原油移送生產(chǎn)成品油屬于將應(yīng)稅產(chǎn)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品,移送時應(yīng)繳納資源稅。
【例題4?單選題】某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人,2018年10月開采原油10000噸,并將開采的原油對外銷售6000噸,取得含稅銷售額2320萬元,同時向購買方收取延期付款利息2.32萬元、包裝費1.16萬元,另支付運雜費6.96萬元(能提供相應(yīng)憑據(jù))。已知,原油適用的增值稅稅率為16%、資源稅稅率為10%。根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定,有關(guān)該石化企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的資源稅,下列計算列式正確的是( )。
A.2320÷(1+16%)×10%
B.(2320+2.32+1.16)×10%
C.(2320+2.32+1.16)÷(1+16%)×10%
D.(2320+2.32+1.16+6.96)÷(1+16%)×10%
【答案】C
【解析】(1)實行從價定率征收資源稅的銷售額,包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用(“2.32萬元”、“1.16萬元”),不包括增值稅銷項稅額和運雜費用(“6.96萬元”);排除選項AD。(2)“2320萬元”題目明確為含稅銷售額,“2.32萬元”、“1.16萬元”屬于價外費用,均應(yīng)作價稅分離,選項B錯誤,選項C正確。
【例題5?單選題】某煤炭開采企業(yè),為增值稅一般納稅人,2018年10月向某能源公司銷售其以自采原煤生產(chǎn)的洗選煤80000噸,含增值稅售價為0.116萬元/噸,另收取洗選煤廠到購買方的運輸費1萬元(可提供相關(guān)憑證)。已知,洗選煤折算率為87.5%,增值稅稅率為16%、資源稅稅率為8%。有關(guān)該煤炭開采企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的資源稅,下列計算列式正確的是( )。
A.0.116×80000÷(1+16%)×8%
B.0.116×80000÷(1+16%)×87.5%×8%
C.[0.116×80000+1]÷(1+16%)×8%
D.[0.116×80000+1]÷(1+16%)×87.5%×8%
【答案】B
【解析】(1)洗選煤銷售額不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用,選項CD錯誤。(2)將開采的原煤加工為洗選煤銷售的,以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額,計算繳納資源稅,選項A錯誤,選項B正確。
2.環(huán)境保護(hù)稅
【例題1?多選題】下列各項中,屬于我國現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物的有( )。
A.大氣污染物
B.光污染物
C.水污染物
D.生活噪聲
【答案】AC
【解析】我國現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲,其中噪聲指的是工業(yè)噪聲。
【例題2?多選題】下列各項中,暫予免征環(huán)境保護(hù)稅的有( )。
A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)?;B(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物的
B.機動車等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的
C.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的
D.納稅人綜合利用的固體廢物,符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的
【答案】ABD
【解析】選項C:依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物,不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的,暫予免征環(huán)境保護(hù)稅;依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的,應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。
【例題3?多選題】下列有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅的表述中,正確的有( )。
A.環(huán)境保護(hù)稅實行定額稅率
B.環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的環(huán)境保護(hù)機關(guān)申報繳納
C.環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)當(dāng)按月向企業(yè)機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納
D.環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日
【答案】AD
【解析】(1)選項B:環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機關(guān)征收;(2)選項C:環(huán)境保護(hù)稅按月計算,按季申報繳納,納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
【例題4?單選題】甲企業(yè)2018年10月產(chǎn)生固體廢物10000噸,其中綜合利用、符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的固體廢物2500噸,在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的場所處置5000噸。已知甲企業(yè)所產(chǎn)生的固體廢物適用的環(huán)境保護(hù)稅稅額為每噸25元,甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅為( )元。
A.250000
B.187500
C.125000
D.62500
【答案】D
【解析】(1)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的,不屬于直接向環(huán)境排放污染物,不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅;(2)納稅人綜合利用的固體廢物,符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的,暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。因此,甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅=(10000-2500-5000)×25=62500(元)。
【例題5?單選題】甲建筑施工企業(yè)2018年10月份經(jīng)依法監(jiān)測,每天噪聲超標(biāo)11分貝。已知,工業(yè)噪聲超標(biāo)10-12分貝的,環(huán)境保護(hù)稅稅額為每月2800元。甲建筑施工企業(yè)2018年10月應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅( )元。
A.0
B.2800
C.28000
D.33600
【答案】B
【解析】應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額=超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。
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