2019年初級(jí)會(huì)計(jì)師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義:第八章(2),更多初級(jí)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料,請(qǐng)微信搜索或掃碼關(guān)注“職上會(huì)計(jì)人”。
第二節(jié) 政府單位會(huì)計(jì)核算
一、單位會(huì)計(jì)核算概述
1.單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素,全面反映單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量情況。
(1)反映單位財(cái)務(wù)狀況的等式
資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)
(2)反映運(yùn)行情況的等式
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收入-費(fèi)用=本期盈余
【提示】本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2.單位預(yù)算會(huì)計(jì)
單位預(yù)算會(huì)計(jì)通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素,全面反映單位預(yù)算收支執(zhí)行情況。
預(yù)算會(huì)計(jì)恒等式
預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余
【提示】單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,國務(wù)院另有規(guī)定的從其規(guī)定。
【提示】單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算;對(duì)于其他業(yè)務(wù),僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。
【注意】對(duì)于單位受托代理的現(xiàn)金以及應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù),僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理,不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。
二、資產(chǎn)業(yè)務(wù)
(一)零余額賬戶用款額度
實(shí)行國庫集中支付的單位。
業(yè)務(wù) | 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 預(yù)算會(huì)計(jì) |
發(fā)生時(shí):收到代理銀行蓋章的“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”時(shí) | 借:零余額賬戶用款額度(通知書所列數(shù)額) 貸:財(cái)政撥款收入 | 借:資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入 |
減少時(shí):按規(guī)定支用額度時(shí) | 借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、庫存物品等 貸:零余額賬戶用款額度 | 借:行政支出/事業(yè)支出 貸:資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 |
(二)財(cái)政應(yīng)返還額度
(1)財(cái)政直接支付方式
業(yè)務(wù) | 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 預(yù)算會(huì)計(jì) |
單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 | 借:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付 貸:財(cái)政撥款收入 | 借:資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度 貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入 |
下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后 | 借:庫存物品、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付 | 借:行政支出/事業(yè)支出 貸:資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度 |
(2)財(cái)政授權(quán)支付方式
業(yè)務(wù) | 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 預(yù)算會(huì)計(jì) |
年度終了,單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度 | 借:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付 貸:零余額賬戶用款額度 下年年初恢復(fù)額度時(shí): 借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付 | 借:資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度 貸:資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 下年年初恢復(fù)額度時(shí): 借:資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 貸:資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度 |
年度終了,單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,根據(jù)未下達(dá)的用款額度 | 借:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付 貸:財(cái)政撥款收入 下年度單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí): 借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付 | 借:資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度 貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入 下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí): 借:資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 貸:資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度 |
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